В начало

Задачи

Счета и двойная запись

В каждом предприятии совершается множество хозяйственных операций, которые невозможно отразить в балансе. Кроме того, в балансе фиксируются наличие экономических ресурсов и источников их образования в денежном выражении на определённую дату. Для этой цели служит система счетов бухгалтерского учёта. Счета открываются в начале отчётного периода на основании статей баланса.

Счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение имущества и называются активными счетами. По дебету активного счёта отражается остаток (сальдо) на начало и все поступления ресурсов, а по кредиту их выбытие (уменьшение).

Счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназначены для учета наличия и изменения источников образования имущества и называются пассивными счетами. По кредиту пассивного счёта отражается остаток источников образования ресурсов на начало и все увеличения, а по дебету их использование (уменьшение).

Порядок определения конечных остатков по счетам следующий:

по активным счетам: сальдо на конец месяца = сальдо на начало месяца + обороты по дебету - обороты по кредиту;

по пассивным счетам: сальдо на конец месяца = сальдо на начало месяца + обороты по кредиту - обороты по дебету.

Отдельные счета могут иметь сальдо и дебетовое и кредитовое. Такие счета называются активно-пассивные. Они бывают с одновременным сальдо и по дебету и по кредиту. На основании конечных остатков по счетам составляется баланс на конец отчетного периода.

Счета, которые открываются на основании статей баланса и служат основанием для его составления, называются балансовыми счетами. Они открываются в главной книге. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта при помощи двойной записи. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, обусловленная экономическим содержанием хозяйственных операций называется корреспонденцией, а счета - корреспондирующими.

При определении корреспондирующих счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последовательности определить:

1. Какие счета затронуты данной хозяйственной операцией?

2. Какие изменения произошли в средствах, учитываемых на этих счетах?

3. Какие по структуре являются эти счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?

4. Где на этих счетах (по дебету или кредиту) должны быть отражены изменения учитываемого объекта?

Двойная запись, и определяемая ею, корреспонденция счетов раскрывает экономическое содержание хозяйственных операций, показывает их взаимосвязь и взаимообусловленность. Поэтому необходимо различать контрольное и познавательное значение двойной записи. При изучении счетов синтетического и аналитического учёта важно обратить внимание на то, что аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим счетам. Например, в развитие синтетического счёта "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" ведутся аналитические счета на каждого поставщика, информация которых используется для контроля за выполнением конкретными поставщиками поставки сырья и материалов согласно заключенным с ними договорами. Важное значение счетов аналитического учёта состоит в обеспечении контроля за сохранностью имущества, собственности. Данные аналитических и синтетических счетов служат основанием для ведения оборотных ведомостей, которые наглядно показывают движение ресурсов и источников их образования. В оборотной ведомости показывают по каждому счету остаток на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет три пары равенств:

1. итог суммы остатков на начало месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на начало месяца по кредиту всех счетов - объясняется равенством актива и пассива баланса, то есть в балансе показываются одни и те же хозяйственные средства только в двух группировках;

2. итог суммы оборотов по дебету всех счетов равен итогу сумм оборотов по кредиту всех счетов - объясняется двойной записью хозяйственных операций на счетах;

3. итог сумм остатков на конец месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на конец месяца по кредиту всех счетов - вытекает из равенства предыдущих пар, а также представляет собой баланс на конец месяца.