В начало

Приложения

2. Задание к курсовой работе

2.1. Указания по решению сквозной задачи

Решение задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги и составление оборотного и бухгалтерского баланса на примере промышленного предприятия — открытого акционерного общества (ОАО «Исток»).

Факты хозяйственной деятельности и их стоимостное выражение носят условный характер. Все операции в задаче приводятся за март 200Х г., данные вступительного баланса сформированы на 1 марта 200Х г.

В процессе выполнения практической части курсовой работы необходимо исходить из следующих условий:

• предметом деятельности организации является изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем и внешнем рынках;
• изготовление продукции, предназначенной для продажи, организуется в цехах основного производства;
• работы и услуги вспомогательных производств полностью потребляются цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения;
• в задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

Методической основой сквозной задачи послужило действующее законодательство, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также методические указания по учету отдельных объектов и другие инструктивные материалы и рекомендации. Предусмотренная совокупность способов ведения бухгалтерского учета - методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, первичного наблюдения и инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета и итогового обобщения информации — определяется учетной политикой организации. В условии задачи приводится выписка из учетной политики ОАО «Исток», в которой установлены варианты учета отдельных видов финансово-хозяйственной деятельности организации, и действующий План счетов (табл. 2). Создание рабочего плана счетов не предусмотрено, поскольку при решении практической части курсовой работы предполагается отразить хозяйственные операции только в системе синтетического учета. Аналитические данные, необходимые для расчета результатов хозяйственной деятельности, определяются внесистемным путем. Исключение представляет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты два раздельных субсчета — «Расчеты с разными дебиторами» и «Расчеты с разными кредиторами».

В целях упрощения решения задачи рекомендуется к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета не открывать. Одновременно определение дебетовых и кредитовых оборотов нарастающим итогом с начала года на этих счетах не предусматривается. Финансовый результат от продаж и прочих хозяйственных операций определяется ежемесячно и списывается в виде заключительного оборота отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

2.2. Последовательность решения задачи

2.2.1. Установить корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполнить журнал хозяйственных операций (табл. 5).

2.2.2. Открыть счета главной книги (Приложение 1), отразить начальные сальдо по данным остатков на 1 марта 200Х г. (табл. 3, 4).

2.2.3. Разнести операции, представленные в журнале регистрации (табл. 5), по счетам Главной книги, подсчитать в них обороты за текущий месяц и вывести сальдо на 1 апреля 200Х г. Счета рекомендуется открыть либо на типовых отдельных листах Главной книги, либо в отдельной тетради по форме, указанной в Приложении 1.

2.2.4. Произвести расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 200Х г. (Приложение 2).

2.2.5. Выполнить расчет сумм распределения отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», путем составления бухгалтерской справки (Приложение 3).

2.2.6. Распределить затраты вспомогательных производств между потребителями их услуг — цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения. Расчет распределения произвести в операциях 55, 57.

2.2.7. Внесистемно определить величину налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и оказанным услугам, введенным в эксплуатацию основным средствам. Оформить расчетом (Приложение 4).

2.2.8. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты. Оформить бухгалтерской справкой (Приложение 5).

2.2.9. Рассчитать постоянные и временные разницы, величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, сумму текущего налога на прибыль (Приложение 6).

2.2.10. Составить ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции в трех частях (Приложение 7):

• Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе.
• Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции.
• Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции.

2.2.11. Составить на основании данных счетов Главной книги сальдово-оборотную ведомость (Приложение 8) и отчетный баланс на 1 апреля 200Х г. При этом данные на начало года условно следует принять равными остаткам на 1 марта, как это указано в табл. 4 (Приложение 9). Баланс можно представить на официальном бланке формы № 1.

2.3. Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 200Х год

2.3.1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26п с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными

приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».

2.3.2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 9Гн).

2.3.3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

2.3.4. Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному отношению.

2.3.5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:

• Пенсионный фонд РФ - 28%;
• Фонды обязательного медицинского страхования - 3,6%;
• Фонд социального страхования РФ — 4%;
• Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 0,4%.
• Итого: 36%.

Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.

2.3.6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

2.3.7. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.

2.3.8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:

• первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;
• оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.

2.3.9. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

2.3.10. Оценка незавершенного производства в основном производстве определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

2.3.1 I. Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство».

2.3.12. Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.

2.3.13. В состав полной себестоимости проданной продукции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу:

2.3.14. Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.

2.4. Пояснения к составлению бухгалтерских справок и расчетов

2.4.1. Приложение 2 «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г.» заполняется на основании:

• сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», которые даны в табл. 3;
• фактических затрат застройщика, включаемых в первоначальную стоимость основных средств (операции 1, 3—8);
• первоначальной стоимости объектов основных средств, полученной путем суммирования вложений организации в незавершенное строительство и текущих затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

2.4.2. Приложение 3 «Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г.» заполняется на основе данных:

• об остатках материалов на 1 марта по учетным ценам, которые представлены в табл. 4 по счету 10 «Материалы»;
• об отклонениях в стоимости материалов из табл. 4 по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• оценки остатков материалов на 1 марта по фактической себестоимости заготовления в виде алгебраической суммы стоимости остатков материалов по учетным ценам и отклонений от них;
• величины поступления материалов по учетным ценам (дебетовый оборот по счету 10 «Материалы») и отклонений фактических затрат по приобретению материалов от их учетной цены (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») за месяц;
• поступления материалов вместе с их остатком на начало месяца, полученных путем построчного сложения вышеназванных показателей;
• процентного отношения суммы отклонений к стоимости материалов в учетной оценке (по строке «Итого с остатком»). Полученная величина процентного отношения является базовой для исчисления сумм дооценки материалов, израсходованных по разным направлениям, до фактической себестоимости приобретения.

Общий размер списанных материалов должен быть равен сумме, сформированной по кредиту счета 10 «Материалы», а остатки на конец месяца для заполнения статьи баланса «Запасы» рассчитываются присоединением дебетового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы». В случае когда имеется остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», он также присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов.

2.4.3. Приложение 4 «Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога» составляется на основе нормативных положений, сконцентрированных в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями), и фактов хозяйственной деятельности - операций 1-3, 5-8, 17, 28, 30, 51, 56. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в операции 72 по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответствующие основания определяют порядок принятия сумм к зачету.

2.4.4. Приложение 5 «Расчет финансового результата от прочих видов деятельности» подтверждает фактическое применение методики исчисления финансовых результатов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль») с использованием принципа существенности. Результат деятельности, отличной от обычных видов, показывается в операции 77.

2.4.5. Приложение 6 «Расчет налога на прибыль» основано на ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н). Для расчета текущего налога на прибыль использовано содержание понятия «Бухгалтерская прибыль», которая слагается из прибыли от продаж (операция 70) и прибыли от прочих видов деятельности (операция 77), а также методик корректировок бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (операции 11, 48, 52 и табл. 3). Кроме того, в расчете использованы формулы:

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

Условный расход = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница × Ставка налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль.

2.4.6. Сводный учет затрат на производство для учебных целей представлен ведомостью, содержание которой разделено на три части (Приложение 7). Основанием для составления «Сводной ведомости» служат факты хозяйственной деятельности и «Учетная политика организации».

Таблица 2

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Таблица 3

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года

Таблица 4

Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004 года