В начало

Приложение. Тексты программ пользовательских функций

Глава 6. Актуальные вопросы законодательства

Кроме законодательных актов, которые напрямую затрагивают вопросы налогообложения, предприниматель и бухгалтер должны знать и уметь применять на практике и другие законодательные акты. В первую очередь это вызвано тем, что бизнес интересует любая информация, которая может принести доход, избавить от лишних расходов или уберечь от кары налоговых и других проверяющих органов. И хотя финансовые потери предприятия связаны с налоговым законодательством, многие аспекты его применения в конкретных ситуациях определяются положениями гражданского и административного кодекса.

Приведем следующий пример. Налоговый период по НДС определяется оборотом предприятия. Если он не превышает определенную установленную норму (в 2002 году - 1 млн. рублей в месяц), налоговым периодом является квартал, в противном случае - месяц. Очевидно, что первый вариант предпочтительнее, особенно для малого предприятия. Это и экономия времени на оформлении отчетности и платежных документов, и непосредственная финансовая выгода, поскольку более поздняя уплата налога позволяет пустить деньги в оборот. Допустим теперь, что предприятие занимается тем, что закупает достаточно крупные партии товара и перепродает их с наценкой. Если бухгалтер оформляет эти сделки через договоры купли-продажи, вся стоимость товара входит в оборот предприятия, а если оформляет как посредническую операцию, то оборотом предприятия является только наценка. А ведь формы видов сделок, составления договоров - это вопросы гражданского законодательства.

Читатель, очевидно, убедился, что в законах существует кое-что полезное, поэтому в данной главе будут рассмотрены те разделы законодательства, которые могут пригодиться на практике.

Можно выделить следующие разделы законодательства:

• гражданское;
• административное;
• трудовое;
• о бухгалтерском учете;
• о предприятиях и предпринимательской деятельности;
• таможенное и валютное (если ведется внешнеэкономическая деятельность);
• уголовное.

Гражданское законодательство

В основе гражданского законодательства лежит Гражданский кодекс РФ. В настоящее время (на декабрь 2003 года) он состоит из трех частей:

• часть 1 № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 года;
• часть 2 №14-ФЗ от 26 января 1996 года;
• часть 3 № 146-ФЗ от 26 ноября 2001 года.

ПРИМЕЧАНИЕ. В тексты законов регулярно вносятся изменения, поэтому следует изучать последние версии.

Гражданское законодательство регулирует правовые (имущественные и неимущественные) отношения между его участниками. Участниками являются граждане (физические лица) и юридические лица (предприятия, организации). В отдельных случаях участниками гражданского законодательства могут быть РФ, ее субъекты и муниципальные образования. При этом юрисдикция гражданского законодательства не распространяется на отношения, связанные с административной и иной подчиненностью. Гражданское законодательство декларирует полное равноправие его участников.

В частности, гражданское законодательство регулирует вопросы предпринимательской деятельности. При этом имеет смысл рассматривать Гражданский кодекс с двух точек зрения: с точки зрения связи с налоговым законодательством (минимизация налогов и недопущение штрафных санкций) и защиты своих прав в деловых отношениях с партнерами.

Первая часть Гражданского кодекса содержит общие вопросы гражданского законодательства, такие как: гражданские права и обязанности, лица (физические и юридические), сделки, право собственности, исковая давность, обязательство, общие положения о договоре. Все эти вопросы выделены в три раздела: основные положения; право собственности и другие вещные права; общая часть обязательственного права.

Вторая часть состоит только из одного, но, пожалуй, самого важного раздела, именуемого "Отдельные виды обязательств".

Третья часть посвящена частному праву и состоит из двух разделов: наследственное право и международное частное право.

Вопросы в третьей части интересные, но не имеют отношения к теме данной книги. Первая часть Гражданского кодекса содержит наиболее полезную информацию с точки зрения вопросов предпринимательской деятельности. В частности, участниками предпринимательской деятельности могут быть как физические, так и юридические лица. То есть если вы организуете небольшой бизнес, то можете осуществлять предпринимательскую деятельность как физическое лицо, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица, а можете учредить юридическое лицо.

Первый вариант - предпринимательская деятельность без образования юридического лица - проще с точки зрения учета и отчетности, а также в ряде случаев и налогообложения. Но следует иметь в виду, что физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, в то время как к учрежденному вами юридическому лицу ваше личное имущество не имеет никакого отношения.

Юридические лица могут создавать как коммерческие и как некоммерческие организации. Коммерческие - это большинство участников предпринимательской деятельности: акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, производственные кооперативы и, что немаловажно, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Некоммерческие - это общественные и религиозные организации, фонды (в том числе негосударственные пенсионные) и т. п. Некоммерческие организации пользуются рядом льгот, но не имеют права распределять прибыль между участниками. Они имеют право осуществлять коммерческую деятельность, но налогообложение данной деятельности такое же, как для коммерческих организаций, и полученная в результате нее прибыль должна направляться на уставную деятельность.

Не очень четко сформулированы в Гражданском кодексе права и обязанности РФ, субъектов федерации и муниципальных организаций как участников гражданского законодательства. Но если не вдаваться в теоретические изыскания, реально такие отношения могут возникнуть, когда вы выполняете работы для государственных или муниципальных нужд. Зачастую здесь искусственно создаются ненужные проблемы, поэтому вы можете смело ссылаться на гражданский кодекс, в соответствии с которым государственный или муниципальный орган является равноправным с вами участником. А если он осуществляет эти отношения через унитарное предприятие, то последнее является к тому же коммерческой организацией.

Еще раз подчеркнем уже упоминавшийся нами момент. Юридическое лицо, независимо от своей организационной формы, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но на имущество учредителей эти обязательства не распространяются.

Малые предприятия создаются в основном в виде обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществ (ЗАО). В реальной практической деятельности различий почти нет. Разница ощущается лишь при изменении состава участников. Для ООО в этом случае возникает необходимость изменения учредительных документов, ЗАО может ограничиться внутренними документами, перераспределив акции между участниками (при условии, что была осуществлена эмиссия акций).

Понятие сделки

Под сделкой обычно понимают некоторую коммерческую операцию, но ГК трактует это понятие существенно шире (ст. 153 ГК):

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Хотя, конечно, чаще всего нам придется иметь дело со сделками в традиционном понимании этого слова. Основным видом сделки является договор. Он может составляться между двумя и более участниками, которыми могут быть как физические, так и юридические лица. Но в основном в предпринимательской деятельности приходится иметь дело с договорами между двумя юридическими лицами.

Сделка может быть признана недействительной либо в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка), либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Последнее таит в себе наибольшую опасность. Нечеткость формулировки закона - это благодатная почва для репрессивных мер со стороны налоговой инспекции. В частности, они могут вольно трактовать следующую статью.

СТАТЬЯ 170 ГК. НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬ МНИМОЙ И ПРИТВОРНОЙ СДЕЛОК

1. Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

2. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

К сожалению, возникает много ситуаций, когда приходится нарушать ст. 170 ГК без всякого злого умысла. Например, мы совместно с дружественным нам юридическим лицом занимаем одно помещение. Арендатором являются они, и право субаренды договором им не предоставлено; и мы, чтобы узаконить свою часть арендной платы, оформляем с нашими партнерами договор на оказание услуг. Часто возникают и другие подобные ситуации. Поэтому, хотя мы и рекомендуем вам выбирать грамотно и гибко формы сделок, советуем делать это осторожно. Выбранная вами форма договора должна не только соответствовать формальным критериям данного вида сделки, но и по своему содержанию не вызывать подозрений проверяющих органов.

Исковая давность

Это срок, в течение которого претензии по невыполнению договора могут быть предъявлены как вам, так и вами кому-либо. Стандартный срок - 3 года. Для бухгалтера это означает, как правило, что он должен в течение трех лет терпеть на своем балансе хвосты в виде одних и тех же дебетовых или кредитовых остатков, переходящих из одного отчетного периода в другой.

Право собственности

Данный вопрос тесно связан с налоговыми и другими финансово-экономическими аспектами предпринимательской деятельности. Большинство сделок связано с передачей права собственности на имущество (товары, продукцию) или неимущественных прав (например, на объекты интеллектуальной собственности). С точки зрения налогообложения передача права собственности - это реализация результатов коммерческой деятельности и, как следствие, возникновение налоговых обязательств. С точки зрения деловых отношений этот вопрос также немаловажен. Особенно он актуален при транспортировке материальных ценностей. Например, в соответствии со ст. 211 ГК риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Поэтому в таких случаях следует четко представлять себе момент перехода права собственности и при необходимости дополнительно оговаривать в договорах ответственность сторон за сохранность имущества.

Перемена лиц в обязательстве

Она возникает, когда одно лицо одновременно выступает и в роли должника, и в роли кредитора. Перемена лиц возникает в форме переуступки прав кредитора или перевода долга. Существенной разницей является то, что в первом случае вам не требуется согласие должника, а во втором согласие кредитора обязательно.

Ответственность за неисполнение обязательств

Основными мерами ответственности за неисполнение обязательств, предусмотренными Гражданским кодексом, являются возмещение убытков, уплата неустойки, а также уплата процентов за пользование чужими деньгами.

Понятие и условия договора

Как уже говорилось, договор - это сделка двух или более сторон. При заключении договоров следует руководствоваться следующими соображениями:

СТАТЬЯ 422 ГК. ДОГОВОР И ЗАКОН

1. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

2. Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

Иными словами, нельзя в договоре допускать положения, противоречащие закону, и нет смысла отражать то, что однозначно следует из законодательства. Внимательно относитесь к выбору вида договора. Если сумма договора значительна, по возможности старайтесь заключать посреднические договора. К ним относятся договора поручения, комиссии и агентские.

Продумайте вопросы перехода права собственности, взаимной ответственности сторон, чтобы не пострадали ваши интересы в случае недобросовестности партнера или при непредвиденных обстоятельствах.

Отдельные виды договоров

Договор купли-продажи

Это договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК). Законодательные нормы по данному виду договора подробно изложены в гл. 30 ГК. В п. 1. изложены общие вопросы: условия договора, сроки ответственности продавца, вопросы ассортимента и качества товара, гарантийные обязательства, а в п. 2-8 - конкретные виды договоров купли-продажи. Из них наибольший интерес представляют розничная купля-продажа и поставка товаров.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК).

Не стоит всерьез воспринимать последние слова этой формулировки, ведь тогда получится, что для своего предприятия вы не имеете права ничего покупать в розничной торговле. До такого прямолинейно-абсурдного толкования не опускается даже налоговая инспекция, но на некоторые ее действия в связи этим все-таки следует обратить внимание. Обычно, проверяя авансовые отчеты, налоговые инспекторы требуют, кроме товарного чека, наличия кассового чека.

СТАТЬЯ 493 ГК. ФОРМА ДОГОВОРА РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ

...договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара...

СТАТЬЯ 506 ГК. ДОГОВОР ПОСТАВКИ

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Комментировать здесь особенно нечего, все предыдущие рекомендации относятся прежде всего к договору поставки.

Мена

СТАТЬЯ 567 ГК. ДОГОВОР МЕНЫ

1. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

На деловом жаргоне взаимное погашение встречных обязательств обычно именуется бартером. При этом не делается особенного различия, каким образом этот бартер оформляется. А оформлен он может быть по-разному. Первый вариант - это единый договор мены, второй - два встречных договора поставки и составление акта взаимозачета. Разница в том, что по договору мены право собственности переходит к обеим сторонам одновременно в момент, когда обе стороны выполнят свои обязательства, а во втором случае оно определяется раздельно в соответствии с условиями каждого из договоров и выполнением обязательств по ним. Что лучше, решается в каждом конкретном случае.

Дарение

Применительно к отношениям юридических лиц это обычно именуется "безвозмездной передачей". Старайтесь с этим не связываться. У принимающей стороны данная операция будет обложена налогом на прибыль, а налоги передающей стороны это никак не уменьшит.

Аренда

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК).

Обычно приходится иметь дело с арендой помещений или средств производства. Всё здесь нормально, расходы по аренде относятся к производственным затратам, и никаких проблем не возникает, когда арендодателем является юридическое лицо или городские или муниципальные власти. Сложности появляются при аренде у физического лица. И хотя ни гражданский, ни налоговый кодекс не предусматривают в этом вопросе никакой дискриминации, налоговые органы зачастую пытаются чинить препятствия.

Подряд

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК).

В качестве подрядчика может выступать не только юридическое, но и физическое лицо, при этом не обязательно индивидуальный предприниматель. Это относится и к некоторым другим видам договоров: возмездное оказание услуг и поручения.

Договоры гражданско-правового характера с физическими лицами имеют принципиальные отличия от трудовых договоров. Прежде всего, у них абсолютно разный юридический статус. Трудовые договоры определяются Трудовым кодексом, а гражданско-правовые - Гражданским кодексом. Второе - это организационное отличие. Гражданско-правовые договоры заключаются на конкретные работы и услуги и в отличие от трудовых договоров не имеют постоянно действующего характера. И наконец, с финансово-экономической точки зрения по договорам гражданско-правового характера не начисляется единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в фонд социального страхования. Соответственно, по ним не начисляются больничные листы и не производятся иные выплаты из фонда социального страхования.

Посреднические договоры

• Поручение. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК).
• Комиссия. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК).
• Агентирование. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК).

Общим свойством этих договоров является то, что они выполняются за вознаграждение. Различие между ними в основном в том, от чьего лица действует посредник. Даже если он вступает в финансовые отношения с третьими лицами от своего имени, его выручка определяется только размерами вознаграждения, а не суммами заключаемых им сделок.

Договор простого товарищества

СТАТЬЯ 1041 ГК. ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Совместная деятельность - это как бы временно созданное предприятие, но без всех сложностей, связанных с его регистрацией. Достаточно удобно, но бухгалтеры не очень любят такую форму деятельности. Совместная деятельность ведется на отдельном балансе у одного из участников, что прибавляет забот бухгалтеру; кроме того, в налогообложении совместной деятельности тоже не все ясно и понятно.

В отличие от предприятия, где участниками (учредителями) могут быть любые физические и юридические лица, здесь, как видите, есть серьезные ограничения - участниками простого товарищества не могут быть физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также некоммерческие организации. Зато вкладом в совместную деятельность может быть трудовое участие, что невозможно при учреждении предприятия.

Административное законодательство

Практически каждая налоговая проверка выявляет какие-то мелкие или крупные нарушения. Как правило, кроме налоговых штрафных санкций к предприятию (штрафы, пени) налоговая инспекция выставляет административный штраф должностным лицам, директору и главному бухгалтеру. Поэтому необходимо разобраться, насколько и в каких случаях это правомочно. Встречаются и другие ситуации, когда предпринимателю и бухгалтеру полезно иметь представление об административном законодательстве. Так что имеет смысл его изучить.

Административное правонарушение - это виновное противоправное действие, наносящее какой-либо ущерб обществу или личности. Лицо, его совершившее, осознает негативные последствия своего действия и либо идет на это сознательно (умышленное правонарушение), либо легкомысленно полагает, что обойдется без последствий (правонарушение, совершенное по неосторожности).

А теперь зададим вопрос: какое имеет право налоговая инспекция налагать административные штрафы за обыкновенные бухгалтерские ошибки?

Виды нарушений и способы наказаний определяет Кодекс РФ "Об административных правонарушениях" № 195-ФЗ от 30 декабря 2001 года. В частности, в нем имеются две главы: глава 14 "Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности" и глава 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг".

Главу 14 мы рассматривать не будем, так как многие вопросы являются специфическими для отдельных видов деятельности. Что же касается общего подхода, то он раскрывается в главе 15. В ней оговорены размеры административных штрафов за конкретные наши прегрешения, такие как: нарушение порядка ведения кассовых операций, несвоевременная постановка на учет в налоговом органе, непредставление сведений об открытии счета и пр.

СТАТЬЯ 15.1. НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

СТАТЬЯ 15.11. ГРУБОЕ НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Это наиболее характерные и часто встречающиеся ситуации, могущие повлечь за собой административное наказание. Размеры штрафов серьезные, зато причины их начисления достаточно четко оговорены. Тем не менее налоговые да и любые другие проверяющие органы обязательно будут выискивать возможности для превышения полномочий. Поэтому, если вам предложили заплатить административный штраф, не спешите открывать кошелек. Спокойно разберитесь, является ли ваше действие административным правонарушением или нет, а также имеет ли полномочия налоговый орган выставлять вам административный штраф.

СТАТЬЯ 23.5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

1. Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 14.5 (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин), статьями 15.1, 15.2 настоящего Кодекса.

То есть непосредственно предъявить вам административный штраф налоговые органы вправе только за нарушения, связанные с денежной наличностью и применением контрольно-кассовых машин. По поводу остальных ваших прегрешений они могут действовать только через суд. Если вы считаете, что не совершили административного правонарушения или проверяющий орган действует с превышением своих полномочий, смело отклоняйте протокол (постановление) об административном правонарушении, написав свои возражения. Вы имеете на это полное право, и никаких дополнительных мер против вас это повлечь не может. В варианте же с налоговой инспекцией ваши позиции укрепляются положением Налогового кодекса о том, что налогоплательщик имеет право не исполнять незаконных требований налоговой инспекции. Дальше они могут действовать через суд, если захотят. Если до этого дойдет, помните, что в административном праве действует принцип презумпции невиновности.

Трудовое законодательство

С февраля 2002 года вступил в действие Трудовой кодекс Российской Федерации (№ 197-ФЗ от 30.12.01). До этого действовал Кодекс законов о труде (КЗОТ) РСФСР. Малые предприятия, особенно начинающие свою деятельность, как правило, не могут себе позволить иметь в штате квалифицированную кадровую службу, весь управленческий персонал состоит из директора и бухгалтера, а потому эти вопросы пускаются на самотек и решаются как Бог на душу положит. Между тем некий минимум знаний просто необходим.

Выделим некоторые важнейшие моменты в Трудовом кодексе, новые по сравнению с КЗОТ и актуальные для малого бизнеса.

Трудовой договор

В Трудовом кодексе появилось требование о заключении трудового договора в письменной форме. Работник может приступить к работе без оформления договора, но договор обязательно должен быть оформлен в течение 3 дней после этого. Письменное оформление трудового договора не освобождает от оформления приказа (распоряжения) о приеме на работу. Он должен быть оформлен не позднее 3 дней с момента подписания договора.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
• документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Трудовой договор может предусматривать испытательный срок. Если работодатель считает результат испытания неудовлетворительным, он может расторгнуть трудовой договор без согласования с кем бы то ни было и без выплаты выходного пособия, но при этом обязан в письменном виде аргументировать свою позицию. При этом он не обязан дожидаться конца испытательного срока. Аналогичные права есть и у работника.

Трудовой договор может быть заключен на неопределенный срок или на определенный, но не более 5 лет. Срочные договоры обычно именуют контрактами. При этом Кодекс явное предпочтение отдает бессрочным договорам, а срочные допускает для определенных ситуаций. Наибольший интерес представляют следующие договоры:

• с лицами, поступающими на работу в организации - субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - до 25 работников), а также к работодателям - физическим лицам;
• с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Рассмотрим теперь основные моменты, связанные с расторжением трудового договора.

• Соглашение сторон - в комментариях не нуждается.
• Истечение срока трудового договора. Если ни одна из сторон не выражает желания расторгнуть договор, договор автоматически продлевается и приобретает статус договора на неопределенный срок.
• Инициатива работника. Здесь в принципе все по-старому, но появились некоторые новшества. Работник за две недели до своего ухода подает заявление на отпуск, после чего может быть свободен, если хочет; если нет - продолжает трудиться на тех же основаниях. В течение этого срока, если передумает, он может забрать свое заявление. Но есть два нюанса, на которые следует обратить внимание: первый - двухнедельный срок может быть сокращен при серьезных на то основаниях (в частности, если есть нарушения законодательства или других нормативных документов со стороны работодателя); второй - если работник передумал увольняться в течение двухнедельного срока, увольнение в этом случае не производится, если на его место не приглашен в письменной форме другой работник, которому в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами не может быть отказано в заключении трудового договора. Так что с прежней легкостью писать заявления уже не получается.
• Инициатива работодателя. Допускается в связи с:
• различного рода проступками работника (нарушение дисциплины, прогулы и т. п. Подробности в ст. 81);
• отсутствием возможности у работника выполнять данную работу (недостаток квалификации или медицинские показания); увольнение в этом случае допускается при невозможности перевода на другую работу;
• организационными проблемами предприятия (ликвидация, реорганизация, сокращение штатов).
• Смена собственника. Это может произойти по инициативе собственника, но только в отношении руководителя, его заместителей и главного бухгалтера, или по инициативе работника, если ему не нравится новый собственник.

Рабочее время

Трудовой кодекс устанавливает 40-часовую рабочую неделю. Режимы рабочего времени могут быть различными при условии соблюдения нормальной продолжительности рабочего времени. Допускается превышение нормальной продолжительности по инициативе работника (совместительство) и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). И то и другое допускается с определенными условиями и ограничениями. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Совместительство не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Оплата труда

Для негосударственных предприятий нет строгих норм по оплате труда, требуется лишь обеспечить законодательно установленный минимум. Правда, каков он - с этим еще следует разобраться. Раньше было проще. Был установлен минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Начислил зарплату чуть больше МРОТ - и все обязательства выполнены. С этого МРОТ рассчитывались также стипендии, штрафные санкции и т. д. Сейчас все сложнее. Существуют понятия МРОТ для начисления штрафных санкций и реального минимального уровня зарплаты.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133). Однако это гуманное положение пока, к сожалению, не действует. Минимальный размер оплаты труда установлен федеральным законом № 42-ФЗ от 1 мая 2000 года с 1 мая 2002 года в размере 450 рублей. В 2003 году он увеличен до 600 рублей.

Но в то же время средний прожиточный минимум, установленный в 4-м квартале 2001 года, - 1574 рубля (Постановление Правительства РФ № 91 от 08.02.2002). Разница достаточно существенная, даже без учета того, что прожиточный минимум постоянно растет. Наш совет - все-таки придерживаться формулировки Кодекса. Во-первых, вам не надо бояться, что в какой-то момент вы нарушите закон, а во-вторых, начислять меньше прожиточного минимума все-таки как-то негуманно. Конечно, бывает, что на первых порах, пока еще практически нет деятельности, вы просто не в состоянии начислить приличную зарплату. Лучше всего в этом случае просто оформить неполный рабочий день.

Законодательство о бухгалтерском учете

Основным законом для большинства предприятий является закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 12.11.96. Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе, действует закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (№ 222 от 29.12.95).

Вопросы бухгалтерского учета рассмотрены выше. Тогда нас, в основном, интересовало содержание бухгалтерского учета. Теперь же изучим организационную сторону данного вопроса.

СТАТЬЯ 6. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Прочие вопросы законодательства

Есть еще ряд разделов законодательства, представляющих интерес для предпринимателя и бухгалтера.

О предприятиях и предпринимательской деятельности

Основные правовые моменты данного круга вопросов изложены в гражданском кодексе. Однако ряд вопросов, важных для предпринимателей, изложены в виде отдельных законодательных актов. Так как в небольшой книге невозможно изложить подробно особенности всех без исключения нужных законодательных актов, ниже перечислены только их названия:

• "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" №88-ФЗ от 14.06.95;
• "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.98;
• "Об акционерных обществах" №208-ФЗ от 26.12.95;
• "О государственной регистрации юридических лиц" № 129-ФЗ от 08.08.2001;
• "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) № 134-ФЗ от 08.08.2001;
• "О лицензировании отдельных видов деятельности" № 128-ФЗ от 08.08.2001.

Валютное регулирование и валютный контроль

Вопросы валютного регулирования становятся актуальными, если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность. В этом случае полезно ознакомиться с законом о валютном регулировании и валютном контроле № 3615-1 от 09.10.92.

Отметим только два актуальных момента, тесно связанные с рассмотренными выше налоговым и административным законодательствами.

• Если предприятие осуществляет экспортные поставки и претендует на НДС по ставке 0 %, для этого необходимо соблюдение всех требований валютного законодательства.
• Одним из существенных требований закона о валютном регулировании и валютном контроле является своевременное поступление валютной выручки (не позднее, чем через 90 дней с момента поставки). За это нарушение кодекс об административных правонарушениях предусматривает совершенно беспрецедентный размер штрафных санкций - в виде всей денежной выручки. Будьте осторожны! Если такая опасность возникает, добивайтесь разрешения продлить этот срок. Валютное законодательство это допускает.

В конце 2003 года вышел новый законодательный акт о валютном контроле и валютном регулировании № 173-ФЗот 10.12.2003. Большинство его статей вступает в силу через полгода после его опубликования.

Таможенное законодательство

Если предприятие занимается с внешнеэкономической деятельностью, без понимания таможенных вопросов бухгалтеру не обойтись.

В основе таможенного законодательства лежит Таможенный кодекс Российской Федерации (от 18 июня 1993 года № 5221-1). Он содержит вопросы организации таможенного дела, основные термины и понятия таможенного законодательства и конкретные условия и требования, которые необходимо выполнять при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ. Не зная требований таможенного законодательства, бухгалтер не сможет правильно оформить все необходимые документы при осуществлении экспорта и импорта товаров. Но это еще не все. С таможенным законодательством связаны и налоговое, валютное и административное законодательство в части внешнеэкономической деятельности. Например, по Налоговому кодексу поставки товаров за границу облагаются НДС по ставке 0 %, если они идут в таможенном режиме экспорта (определяется Таможенным кодексом). Административный кодекс налагает очень высокий штраф за нарушение валютного законодательства при экспорте и импорте товаров, но признаки наличия или отсутствия нарушения содержатся в Таможенном кодексе. Вообще, чтобы четко представлять свои права и обязанности и понимать, где какая опасность подстерегает, смежные вопросы законодательства необходимо рассматривать совместно. Но следует иметь в виду, что наше законодательство зачастую бывает противоречивым, и некоторые вещи иногда имеют разную трактовку в различных разделах законодательства. Хотя, к счастью, это случается редко.

ПРИМЕЧАНИЕ. С 1 января 2004 года действует новая редакция Таможенного кодекса (№ 61-ФЗ от 28.05.2003).

Уголовное законодательство

Надеемся, что у наших читателей подобных крайних ситуаций не возникнет, но все-таки рекомендуем ознакомиться с главой 22 Уголовного кодекса РФ (№ 63-ФЗ от 13.06.96) "Преступления в сфере экономической деятельности". Во-первых, полезно знать, где кончаются границы вашей легальной деятельности, а во-вторых, надо уметь понимать, когда действия бюрократических органов и должностных лиц против вас выходят за рамки законности.

Заключение

Мы постарались в очень сжатой форме дать представление читателю об основных положениях отечественного законодательства, представляющих интерес для предпринимательской деятельности и работы бухгалтера. Конечно, законодательные акты меняются и информация устаревает, но мы надеемся, что материал главы помог читателю сориентироваться в этих непростых вопросах.