возврат страхования жизни по кредиту Полный возврат страховой премии (страхового взноса) осуществляется при условии, что заявление было подано в течение 14 календарных дней с даты заключения договора страхования, если иной срок не предусмотрен договором страхования, при отсутствии в данном периоде событий, имеющих признаки страхового случая. Датой заключения договора страхования является дата уплаты страховой премии, если иное не предусмотрено договором страхования. Срок обработки заявления на отказ от договора...

Глава 10. Налогообложение заработной платы

10.1. Общее положение

Согласно законодательству заработная плата облагается следующими налогами:

• налогом на доходы физических лиц;
• единым социальным налогом.

Также заработная плата облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

10.2. Налог на доходы физических лиц

10.2.1. Общее положение

Согласно Налоговому кодексу РФ доходами от источников в Российской Федерации являются:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат;
3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав.

10.2.2. Доходы не облагаемые налогом

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
   • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
   • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
   • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
   • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
   • увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
   • гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
   • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
   • исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
   
   При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
   • налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
   • работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
   • налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;
   • налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
   • налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
9. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, неработающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
   • за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
   • за счет средств Фонда социального страхования РФ;
10. суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
    Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
11. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
12. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
13. доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
    Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
14. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
    Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
15. доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;
16. доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
17. доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
18. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
19. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
20. призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
    • Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
    • чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
21. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
22. суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24. доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
25. суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26. доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
27. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
    • проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
    • установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
28. доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
    • стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
    • стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
    • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
    • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
    • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
29. доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
30. суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
31. выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
32. выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

10.2.3. Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.

Вычет в размере 3000 руб.

В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
• лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
• лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;
• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 года по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны РФ;
• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример

Из заработной платы работающего в ООО «Бум» Сиротенко Р.Р. согласно законодательству необходимо делать налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Оклад Сиротенко Р.Р. в месяц составляет 5000 руб. Доход в месяц Сиротенко Р.Р., который облагается налогом, составляет: 5000 руб. – 3000 руб. = 2000 руб.

В 2005 году Сиротенко Р.Р. представляется следующий налоговый вычет:

3000 руб. × 12 месяцев = 36000 руб.

Вычет в размере 500 руб.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные по следствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а так же лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;
• лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а так же выехавшие с 1949 года по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Вычет в размере 400 руб.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п.1-2 п.1 ст.218 Налогового кодекса, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Стандартный налоговый вычет, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 Налогового кодекса.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Пример

Работающему в ООО «Грим» Лосеву Л.Л. полагается налоговый вычет – 400 руб., пока его доход будет до 20 000 руб. Налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. он получать не может.

Оклад Лосева Л.Л. составляет 5500 руб. Превышение ограничения (20 000 руб.) произойдет в апреле 2005 года:

4 месяца × 5500 руб. = 22 000 руб.

Вследствие чего доход работника не будет уменьшаться с апреля 2005 года на 400 руб.

С января по март 2005 года ежемесячный доход, который должен облагаться налогом, будет следующим:

5500 руб. – 400 руб. = 5100 руб.

А с апреля месяца 2005 года доход в месяц Лосева, который необходимо облагать налогом, будет составлять сумму 5500 руб.

Пример

Работающему в ООО «Прогресс» Михайлову Б.Б. полагается налоговый вычет в размере 400 руб., так как на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. в соответствии с законодательством он не имеет право.

Так как у Михайлова Б.Б. есть двое детей, одному из которых три, а другому пять лет, то ему также в соответствии с законодательством полагается налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Михайлова Б.Б. в 2005 году составлял сумму 5700 руб.

Рассчитать сумму ежемесячных налоговых, вычетов, которые необходимо сделать Михайлову Б.Б., можно следующим образом:

400 руб. + 600 руб. × 2 = 1600 руб.

Превышение положенного ограничения (20 000 руб.) произойдет в апреле 2005 года:

5700 руб. × 4 месяца = 22 800 руб.

Превышение положенного ограничения (40 000 руб.) произойдет в августе 2005 года:

5700 руб. × 8 месяца = 45 600 руб.

Получается, что с апреля ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на вычеты, составляющие 400 руб., а с августа ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на оставшиеся вычеты в размере 1200 руб.

С января по март 2005 года ежемесячный доход Михайлова Б.Б., который должен облагаться налогом, должен составлять 5700 руб.

Пример

Работающему в ЗАО «Малинка» Сизову С.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., так как на налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб. согласно законодательству он не имеет права.

Сизову С.В. должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере - (600 × 2) = 1200 руб., потому что в браке он не состоит, а выплачивает алименты на содержание своего ребенка, возраст, которого 4 года.

Оклад Сизова С.В. в месяц составляет – 5600 руб.

Рассчитать общую сумму ежемесячных налоговых вычетов, полагающиеся Сизову С. В. можно следующим образом:

400 руб. + 600 руб. × 2 = 1600 руб.

Превышение уровня ограничения (20 000 руб.) произойдет в апреле 2005 года:

5600 руб. × 4 месяца = 22 400 руб.

В следствии этого доход работника с апреля 2005 года не будет уменьшаться на вычеты в размере 400 руб. с августа ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на оставшиеся вычеты в размере 1200 руб.

С января по март месяц 2005 года ежемесячный доход Сизова С.В. будет составлять:

5600 руб. – 1600 руб. = 4000 руб.

с апреля по июль 2005 года:

5600 руб. – 1200 руб. = 4400 руб.

с августа по декабрь 2005 года включительно – 5600 руб.

Определение облагаемого дохода в случае, если работник имеет права на несколько вычетов

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример

Бугров Д.Л. имеет две льготы: как участник ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и как ветеран войны в Республике Афганистан. У него есть ребенок 15-ти лет, которого он содержит.

Из положенных государством вычетов он получает самую большую, т.е. 3000 руб.

Также ему положен налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб., который может применяться до того, пока доход, получаемый Бугровым Д.Л. в течение года не превысит предела, т.е. 40 000 руб.

У Бугрова Д.Л. оклад в месяц составляет – 5900 руб.

Доход Бугрова Д.Л. превысит положенное ограничение в июле 2005 года:

5900 × 7 месяца = 41 300 руб.

Получается, что с июля месяца 2005 года из дохода работника не будет вычитаться на содержание ребенка сумма 600 руб.

С января по июнь 2005 года Бугров Д.Л. имеет право каждый месяц получать вычеты в размере:

3000 руб. + 600 руб. = 3600 руб.

Доход Бугрова Д.Л. в месяц, который подлежит обложению налогом, составит:

5900 руб. – 3600 руб. = 2300 руб.

С июля 2005 года Бугров Д.Л. будет получать ежемесячно только один вычет – 3000 руб.

Следовательно, с июля ежемесячный доход Бугрова Д.Л., который необходимо облагать налогом, составит:

5900 руб. – 3000 руб. = 2900 руб.

10.3. Ставка налога

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 Налогового кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.210 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

10.4. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в РФ именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Налогового кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб. перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

10.5. Учет налога на доходы физических лиц

Начисление НДФЛ отражается следующим образом:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, полученных сотрудником организации;
• Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, полученных учредителям (участникам), в том случае, если они не являются сотрудниками организации;
• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, полученных физическими лицами и не являющихся сотрудниками организации.

10.6. Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.218-221 Налогового кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.ст.218-221 Налогового кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Доход выплачивается в денежной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организации в форме денежных средств, сумма денежных средств выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

НДФЛ исчисляется по ставке 13%. При расчете сумм, облагаемых налогом должны быть учтены суммы необлагаемых доходов и стандартные налоговые вычеты.

Пример

ЗАО «БТР» своему работнику Белову А.А. в марте 2005 года выплатило:

• заработную плату за февраль в размере 9600 руб.;
• предусмотренную Положением о премировании ЗАО «БТР» премию в размере 5000 руб.;
• материальную помощь, выданную по причине смерти члена семьи, в сумме 12 000 руб. Эта сумма налогом не облагается.

Так как Белов А.А. акционер этого предприятия, то ему были выплачены также дивиденды в сумме 58 000 руб. по итогам деятельности этого предприятия за 2004 год. Эта сумма дивидендов облагается налогом на доходы, ставка 9%.

Стандартный налоговый вычет Белова А.А. составляет 400 руб.

Общая сумма доходов Белова А.А. следующая:

9600 руб. + 12 000 руб. + 5000 руб. + 58 000 руб. = 84 600 руб.

Расчет суммы налога следующий (ставка налога - 9%);

58 000 руб. × 9% = 5220 руб.

Расчет суммы налога следующий (ставка налога 13%):

(84 600 руб. – 58 000 руб. – 12 000 руб. – 400 руб.) × 13% = 1846 руб.

Общая сумма налога, которую необходимо удержать из дохода Белова А.А., следующая:

5220 руб. + 1846 руб. = 7066 руб.

Получается, что в марте Белов А.А. должен получить следующую сумму:

84 600 руб. – 7066 руб. = 77 534 руб.

В бухгалтерии предприятия должны быть сделаны следующие записи:

• Дебет счета 20 «Основное производство»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9600 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;
• Дебет счета 20 «Основное производство»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000 руб. - начислена премия;
• Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12 000 руб. - начислена материальная помощь;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1846 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;
• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 58 000 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004 год;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 5022 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 50-1 «Касса организации» - 79 274 руб. - (9600 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб. + 58 000 руб. – 5022 руб. – 1846 руб.).

Доход выплачивается в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.

Пример

Бухгалтер ЗАО «Рио» начислил работнику отдела сбыта К.К.Семечкину заработную плату в размере 4000 руб. и, в соответствии с Положением о премировании, премию в сумме 3500 руб.

Так как денежных средств на предприятии оказалось недостаточно, руководством было принято решение о выдаче заработной платы Семечкину К.К. готовой продукцией - строительными материалами.

По решению руководства Семечкиным К.К. будут получены материалы по цене 7500 руб., себестоимость, которых – 5000 руб.

Согласно законодательству, стоимость имущества, которое передается в счет заработной платы, налогом не облагается.

Рассмотрим одну из возможных ситуаций.

ЗАО «Рио» продают эти же строительные материалы сторонним организациям по стоимости 11 000 руб. без учета НДС, установленной на уровне рыночных цен.

Эта цена материалов отличается от цены, по которой они переданы Семечкину К.К. Отклонение составляет больше 20%. Вследствие этого все налоги рассчитываются из цен продаж сторонним организациям.

Руководствуясь рыночной ценой можно рассчитать следующие налоги:

НДС, он составит:

11 000 py6. × 18% = 1980 руб.;

налог на доходы физических лиц: - (11 000 + 1980 руб.) × 13% = 1687 руб.

Всего в бюджет ЗАО «Рио» должно перечислить следующую сумму налогов:

1980 руб. + 1716 руб. =3696 руб.

В бухгалтерском учете это отразится при помощи следующих записей:

• Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - (4000 руб. + 3500 руб.) = 7500 руб. - начислена заработная плата и премия Семечкину К.К.;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 90-1 «Выручка» - 7500 руб. - выдана заработная плата и премия готовой продукцией;
• Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
• Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 5000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
• Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1980 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1687 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Семечкина К.К.

Рассмотрим еще одну возможную ситуацию.

ЗАО «Рио» продает эти же материалы сторонним организациям по цене 8000 руб. без НДС, установленной на уровне рыночных цен. Отклонение этой цены, от цены продажи этих материалов Семечкину К.К. составляет меньше 20%. В следствии этого все налоги начисляются от той цены, по которой материалы переданы Семечкину К.К.

Сумма налога на добавленную стоимость следующая:

7500 × 18% / 118% = 1144,06 руб.

Сумма налога на доходы с физических лиц, удерживаемая с доходов Семечкина К.К. составит:

(7500 руб. – 400 руб.) × 13% = 923 руб.

В бухгалтерии ЗАО «Рио» должны сделать следующие записи:

• Дебет счета 44 «Расхода на продажу»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - (4000 – 3500 руб.) = 7500 руб. - начислена заработная плата и премия Семечкину К.К.;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом»
• Кредит счета 90-1 «Выручка» - выданы заработная плата и премия готовой продукцией;
• Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
• Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 5000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
• Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
• Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1144,06 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;
• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 923 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Семечкина К.К.

Доход получен в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подп.3 п.1 ст.223 Налогового кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 Налогового кодекса. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Пример

В октябре 2005 г. ОАО «Проект» реализовано своему сотруднику Петрову Д.С. по сниженным ценам готовую продукцию, произведенную организаций (блоки).

1000 шт. блоков было продано по цене 8 руб. - 1 шт.

Обычно «Проект» продает такие же блоки по рыночной цене – 14 руб. за 1 шт. Себестоимость одного блока составляет 2 руб.

Предположим, что Петров Д.С. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью блоков, по которой они проданы Петрову Д.С. и стоимостью по которой они обычно продаются покупателям со стороны.

Эта разница равна:

(14 руб. за 1 шт. – 8 руб. за 1 шт.) × 1000 шт. = 6000 руб.

Сумма налога подлежащая удержанию с Петрова, составит:

6000 × 13% = 780 руб.

Бухгалтер «Проекта» должен отразить продажу блоков следующими проводками:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит 90-1 – 8000 руб. (1000 шт. × 8 руб. за 1 шт.) - отражена выручка от продажи блоков;
• Дебет 50-1 «Касса организации»
• Кредит 62 - 8000 руб. оплачены блоки Петровым;
• Дебет 90-1 «Прочие доходы»
• Кредит 43 – 4000 руб. (1000 шт. × 2 руб. за 1 шт.) - списана себестоимость блоков;
• Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2135,59 руб. (1000 шт. × 14 руб. за 1 шт. × 18% / 118%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости блоков;
• Дебет 44 «Расходы на продажу»
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 780 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Петровым.

10.7. Учет доходов работников

Каждое предприятие должно учитывать доходы, которые оно выплачивает своим сотрудникам в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ (утвержденной приказом МНС РФ от 01.11.2000 года № БГ-3-08/379)

Пример

В 2005 году оклад работника ЗАО «Рио» Морозова Л.Д. составлял – 2800 руб.; также в 2005 году Морозовым Л.Д. были получены следующие доходы:

1. 2500 руб. - получена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в феврале;
2. 6000 руб. - материальная выгода от товаров, приобретенных у организации по сниженным ценам в марте;
3. по 400 руб. за каждый месяц (апрель, май, июнь) им была получена материальная выгода по заемным средствам полученным от организации;
4. 3000 руб. - стоимость ценного подарка, который выдала ему организация при проведение рекламной кампании в августе месяце;
5. 3500 руб. - получена им в декабре материальная помощь в связи с болезнью члена его семьи. Морозов Л.Д. в соответствии с законодательством имеет право на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

У него имеется двое детей в возрасте 3 и 5 лет, в соответствии с законодательством, на которых ему положено получать на каждого ребенка по 600 руб.

Бухгалтером организации, где работает Морозов Л.Д. были заполнены в налоговой карточке Морозова Л.Д. разделы - 1,2,3,5 и 6.

10.8. Сроки уплаты и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности, указанной в ст.227 Налогового кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в ст.228 Налогового кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст.ст.227 и 228 Налогового кодекса, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

10.9. Единый социальный налог

10.9.1. Общее положение

Налоговым кодексом устанавливается единый социальный налог предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:
   • организации;
   • индивидуальные предприниматели;
   • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

10.9.2. Доходы не облагаемые налогом

Не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
   • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
   • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
   • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
   • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
   • увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
   • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
   • трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
   • выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
   • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
   • физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
   • членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
   Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6. доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8. суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
9. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;
10. суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
11. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
13. выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;
14. выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налогообложение не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

10.9.3. Льготы по налогу

От уплаты налога освобождаются:

1. организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2. следующие категории налогоплательщиков-работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
   • общественные организации инвалидов (в том числе, созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
   • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
   • учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
     Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3. налогоплательщики, указанные в под.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;
4. российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

10.9.4. Определение суммы налога, причитающегося к уплате

Ставки налога

Ставки Единого социального налога установлены ст.241 НК РФ. Согласно п.1 этой статьи для лиц, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

• организациям;
• индивидуальным предпринимателям;
• физическим лицам, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (табл.11).

Таблица 11

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 процента	3,2 процента	0,8 процента	2,0 процента	26,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	12 480 рублей	3840 рублей	7200 рублей	104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (табл. 12).

Таблица 12

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	15,8 процента	2,2 процента	0,8 процента	1,2 процента	20,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	44 240 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	6160 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	2240 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	3360 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	56 000 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	69 520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	9680 рублей	3520 рублей	5280 рублей	88 000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Расчет суммы налога

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ;
6. уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Пример

Сотрудниками в ООО «Фристайл» являются 15 человек. Ежемесячный оклад каждого сотрудника составляет 2500 руб. Предприятие не имеет права на приобретение регрессивной ставки налога.

Бухгалтер предприятия при расчете ежемесячных, авансовых платежей по единому социальному налогу с заработной платы одного работника учитывает следующие выплаты.

По итогам 2005 г. общая сумма единого социального налога составит:

1. в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   2500 руб. × 75 человек × 12 месяцев × 20% = 90 000 руб.;
2. в фонд социального страхования:
   2500 руб. × 15 человек × 12 месяцев × 3,2% = 14 400 руб.;
3. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
   2500 руб. × 75 человек × 12 месяцев × 0,8% = 3600 руб.;
4. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
   2500 руб. × 15 человек × 12 месяцев × 2,0% = 9000 руб.

Общая сумма налога будет составлять:

90 000 руб. + 14 400 руб. + 3600 руб. + 9000 руб. = 117 000 руб.

Сумма авансовых платежей по итогам 2005 года будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Таким образом, доплачивать налог не нужно.

10.9.5. Отражение налога в учете

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учетов расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ»;
• 69-2 «Расчеты по социальному страхованию» - для учетов расчетов по ЕСН в части, начисляемой в федеральный бюджет и пенсионный фонд РФ»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного страхования.

Так как Фонд страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

• 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
• 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление единого социального налога

Начисление ЕСН отражается по кредиту субсчетов счета 69 и оформляются записями:

• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 69-1-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 69-2 субсчет «Расчеты по ЕСН» - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и пенсионный фонд;
• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
• Дебет 08 «Вложения во вне оборотные активы»
• Кредит 69-1-1 (69-3-1,69-3-2) - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью «Золотые облака» финансирует строительство подземных гаражей. Бухгалтер предприятия Слонова Р.Д. начисляет в конце месяца заработную плату прорабам и инженерам. Общие начисления заработной платы составили 30 000 руб. С предприятия налог взимается по ставке 26%. Исчисления в федеральный бюджет и пенсионный фонд идет по 20% ставке. 3,2% начисления идет в Фонд социального страхования. Бухгалтер Слонова Р.Д. должна сформировать следующие бухгалтерские проводки:

• Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается общая сумма 30 000 руб. начисленная заработная плата рабочим;
• Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
• Кредит счета 69-1-1 - бухгалтер предприятия отражает налог 30 000 руб. × 3,2% = 960 руб.;
• Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
• Кредит счета 69-3-1 - отражается сумма ЕСН 30 000 руб. × 0,8% = 240 руб.;
• Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
• Кредит счета 69-3-2 - отражается ЕСН по обязательным платежам в фонд медицинского страхования 30 000 руб. × 2,0% = 600 руб.;
• Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 69-1-1 - этой проводкой бухгалтер отражает единый социальный налог с заработной платы работников организации.

В случае, если на предприятии создаются резервы предстоящих расходов, то ЕСН с заработной платы работников начисляется за счет созданного резерва:

• Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
• Кредит 69-1-1 (69-3-1,69-3-2) - отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва;

При учете затрат в составе расходов будущих периодов, ЕСН отражается следующим образом:

• Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит 69-1-1 (69-3-1,69-3-2) - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов;

При убытках в результате чрезвычайных ситуаций, ЕСН с оплаты труда работников, ликвидирующих последствия таких ситуаций, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 69-1-1 (69-3-1,69-3-2) - начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

Перечисление единого социального налога

Ежемесячно в течении всего года вы должны уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.

Перечисление авансовых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды учитываете по дебету счетов 69 и 68:

• Дебет 69-1-1
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;
• Дебет 69-3-1
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• Дебет 69-3-2
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69-2 открываются субсчета второго порядка:

• 69-2-2 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-3 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Начисление взносов отражаются следующими записями:

• Дебет 69-2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН»
• Кредит 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
• Дебет 69-2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН»
• Кредит 69-2-3 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
• Дебет 69-2-2
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
• Дебет 69-2-3
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Пример

В январе 2005 года ООО «Южное» начислило своему работнику С.Н.Горбуновой 1969 года рождения заработную плату в размере 5000 руб.

Следует рассчитать сумму единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд, которые необходимо исчислить и уплатить с заработной платы Горбуновой за январь месяц.

Единый социальный налог составит 1780 руб. (5000 руб. × 26%) в том числе:

1. в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   1000 руб. (5000 руб. × 20%);
2. в фонд социального страхования:
   160 руб. (5000 руб. × 3,2%);
3. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
   40 руб. (5000 руб. × 0,8%);
4. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
   100 руб. (5000 руб. × 2%).

Страховые взносы в Пенсионный фонд составят:

1. на финансирование страховой части трудовой пенсии:
   500 руб. (5000 руб. × 10%);
2. на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
   200 руб. (5000 руб. × 4%).

Следует сделать такие бухгалтерские проводки:

1. начислена Горбуновой С.Н. заработная плата за январь месяц:
   • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме 5000 руб.;
2. начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования:
   • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
   • Кредит счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» в сумме 160 руб.;
3. начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет:
   • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
   • Кредит счета 69-2-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному страхованию» в сумме 1000 руб.;
4. начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии:
   • Дебет 69-2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН»
   • Кредит счета 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» в сумме 500 руб.;
5. начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
   • Дебет 69-2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН»
   • Кредит счета 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению» в сумме 200 руб.;
6. начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
   • Кредит счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в сумме 40 руб.;
7. начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
   • Кредит счета 69.3 2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в сумме 100 руб.

10.9.6. Учет доходов работников

Организации должны учитывать доходы, выплачиваемые сотрудникам в индивидуальных карточках, форма которой утверждена приказом МНС РФ от 21,02.2002 г. № БГ-3-05/91.

Пример

В 2005 году работнику ООО «Южное» И.В.Макарову установили оклад в размере 2800 руб. в месяц. На применение регрессивной ставки по единому социальному налогу организация ООО «Южное» права не имеет.

Кроме заработной платы работник получил следующие доходы:

1. в апреле - материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 2500 руб. Материальную помощь выплатили за счет прочих расходов. При исчислении налоговой базы для исчисления налога на прибыль материальная помощь не учитывалась, т, е. она не была включена в состав расходов, которые уменьшают налоговую базу);
2. в марте - пособие по временной нетрудоспособности за 22 рабочих дня - 2877 руб. 5 коп. Заработную плату в этом месяце не начисляли;
3. в сентябре - ценный подарок стоимостью 3000 руб., который был выдан в связи с организацией рекламной компании;
4. в ноябре - выплатили материальную помощь в сумме 3500 руб., работнику в связи со смертью члена его семьи;
5. в декабре - доход по договору подряда в сумме 3000 руб.

Поэтому с доходов данного работника организации ООО «Южное» начисляются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по ставкам 10% на страховую часть трудовой пенсии и 4% на накопительную часть страховой пенсии.

10.9.7. Сроки уплаты и отчетность по единому социальному налогу

Сроки уплаты налога

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса.

10.10. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Заработная плата сотрудников предприятий (а также тех сотрудников, кто работает по подряду) облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме случаев, когда подобные выплаты отражены в договоре.

Помимо зарплаты взносом на страхование облагаются следующие доходы:

• надбавки и доплаты;
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
• премии и вознаграждения перечисляется в Фонд социального страхования.

Данные выплаты перечисляются в Фонд социального страхования.

Доходы не облагаемые взносом

К доходам не облагаемым взносом относятся:

• выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством РФ средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации;
• государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, а также бюджетов всех уровней;
• компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
• компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством РФ в отпуске по уходу за ребенком;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;
• материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;
• единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;
• суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе, надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством РФ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;
• стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;
• стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
• стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством РФ;
• стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
• стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства;
• доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
• суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;
• суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;
• суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии;
• вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам;
• средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Определение суммы взноса, причитающуюся к уплате

Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для предприятия.

Все отрасли (подотрасли) экономики дифференцируются по группам в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска согласно приложению предусматривает 22 класса профессионального риска.

Наименования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

Класс профессионального риска для отрасли (подотрасли) экономики определяется величиной интегрального показателя профессионального риска.

Интегральный показатель профессионального риска определяется как отношение величины суммарных затрат в отрасли (подотрасли) экономики на возмещение в истекшем календарном году вреда, причиненного застрахованным в результате несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний при исполнении ими трудовых обязанностей (пособие по временной нетрудоспособности, возмещение утраченного заработка, единовременные и ежемесячные страховые выплаты, расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию), к размеру фонда оплаты труда в этой отрасли (подотрасли) экономики, на который начислены взносы в Фонд социального страхования РФ.

Интегральный показатель профессионального риска рассчитывается по формуле:

Ип = (сумма вв : сумма фот) × 100,

где: Ип - интегральный показатель профессионального риска по отрасли (подотрасли) экономики, выраженный в процентах;

сумма вв - сумма в возмещение вреда, начисленная в отрасли (подотрасли) экономики в истекшем календарном году;

сумма фот - размер фонда оплаты труда в отрасли (подотрасли) экономики, на который начислены взносы в Фонд социального страхования РФ в истекшем календарном году.

При изменении величины интегрального показателя профессионального риска в отрасли (под отрасли) экономики Министерство труда и социального развития РФ совместно с Министерством экономического развития и торговли РФ, Министерством промышленности, науки и технологий РФ и Фондом социального страхования РФ вносит в Правительство РФ предложения об отнесении этой отрасли к другому классу профессионального риска.

Самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к отраслям (подотраслям) экономики, являются страхователи, обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, а также самостоятельные структурные подразделения страхователей - юридических лиц, осуществляющие виды деятельности, независимые от основного вида деятельности страхователя.

Класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует основной вид деятельности страхователя, а также классы профессионального риска отраслей (подотраслей) экономики, которым соответствуют виды деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, определяются и учитываются Фондом социального страхования РФ в соответствии с предусмотренной настоящими Правилами классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска.

Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.

Основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой организации - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

Основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Фондом социального страхования РФ.

Если страхователь не подтверждает виды деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которая соответствует основному виду деятельности. Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, не подтверждает основной вид деятельности, он подлежит отнесению к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, распределенным равными частями в общем объеме производства, он подлежит отнесению к той из них, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска.

Страхователи - бюджетные учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников.

При изменении класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с внесенными в классификацию отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска коррективами изменяются класс профессионального риска и размер страхового тарифа страхователя.

Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности предприятия.

Предприятие представляет в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме № 4-ФСС РФ в целом по предприятию с расшифровкой показателей по каждому подразделению.

Пример

ЗАО «Медпрод» выпускает лекарственные и косметические средства. Производство лекарственных средств относится к V классу профессионального риска (страховой тариф составляет 0,6%), а производство косметических средств относится к VII классу (страховой тариф - 0,8%).

Общий объем реализованной продукции за 2005 год равен 10 000 000 руб., в том числе:

• объем реализованных лекарственных средств - 2 000 000 руб.;
• объем реализованных косметических средств - 8 000 000 руб.

Доля объемов по каждому виду продукции составляет:

• лекарственных средств:
  (2 000 000 руб. / 10 000 000 руб.) × 100(%) = 20%;
• косметических средств:
  (8 000 000 руб. / 10 000 000 руб.) × 100(%) = 80%.

Таким образом, объем реализации косметических средств превышает объем реализации лекарственных средств, а значит, ЗАО «Медпрод» следует отнести к VII классу профессионального риска.

А если допустить, что объемы реализации лекарственных и косметических средств составили по 5 000 000 руб., то ЗАО «Медпрод» следует отнести к VII (наиболее высокому) классу профессионального риска.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, определяется следующим образом:

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ равна
произведению выплаты, начисленные в пользу работников,
облагаемых взносом на тариф страховых взносов.

Отражение в учете взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

При начислении взносов оформляется бухгалтерская запись по кредиту субсчета 69-1-2:

• Дебет 08 «Вложения во в необоротные активы»
• Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• Дебет 69-1-2
• Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Сроки уплаты и отчетность по взносу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Сума страховых взносов перечисляется в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату зарплаты за истекший месяц. Сумы начисленного взноса указываются в расчетной ведомости по форме № 4-ФСС РФ. Ведомость предоставляется в ФСС ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

процедура огонь и лед для лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---