Глава 7. Выдача заработной платы

7.1. Оформление выдачи заработной платы

Согласно Трудовому кодексу заработная плата должна выдаваться в руб.

Однако, на основании письменного заявления сотрудника заработная плата может выдаваться и в иных формах, не противоречащих законодательству. Следует учесть, что заработная плата в денежной форме должна составлять не менее 80 % от общей суммы.

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

7.1.1. Оформление выдачи заработной платы в денежной форме

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: руб. - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _______________».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
правильность оформления документов;
наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

7.1.2. Оформление выдачи заработной платы в натуральной форме

При выдаче заработной платы в натуральной форме бухгалтером оформляется ведомсть по форме, определенной постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2005 г. № 1, № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Расчетная ведомость по форме № Т-51 оформляется в том порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

Платежная ведомость по форме № Т-53 получает законную силу после подписания ее руководством предприятия и главным бухгалтером. После подписания ведомости осуществляется выдача материальных ценностей в счет заработной платы.

7.2. Отражение выдачи заработной платы в учете

7.2.1. Общее положение

Заработная плата сотрудников может выплачиваться в денежной форме или натуральной форме (имущество организации). Отражение выдачи заработной платы в учете зависит от ее формы.

7.2.2. Выдача заработной платы в денежной форме

Заработную плату сотрудники предприятия могут получить:

в кассе предприятия;
в банке, перечисленные со счета предприятия.

В случае, если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, их сумму необходимо оформить следующей записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета» - отражено поступление денежных средств с расчетного счета в кассу организации;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50-1 «Касса организации» - отражена выплата денежных сумм из кассы работника предприятия.

Пример

ОАО «Аквариум» начислило сотрудникам отдела продаж заработную плату в размере 100 000 руб. за август 2005 года.

Итоговый размер начисленного налога на доходы физических лиц составляет 11 960 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога в размере 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

отражена сумма начисленной заработной платы в размере 100 000 руб.:
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
отражен вычет суммы налога на доходы физических лиц в размере 11 960 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
произведена уплата взноса в размере 24 600 руб.:
- Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
перечислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 11 960 руб.:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
получены денежные средства в размере 88 040 руб. (100 000 руб. - 11 960 руб.) в кассу предприятия:
- Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
сотрудникам отдела продаж, выдана заработная платы в размере 88 040 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

7.2.3. Выдача заработной платы в натуральной форме

Введение наряду с денежной и не денежной формы заработной платы обусловлено тем, что в условиях, когда в стране нарушено нормальное функционирование финансовой системы, на протяжении уже ряда лет стало обыкновением для многих работодателей выдавать заработную плату той продукцией, которая производится данным предприятием. Придание законности не денежной форме заработной платы, с одной стороны, и в то же время ограничение ее применения - с другой, являются мерами правовой защиты интересов работника.

В качестве одного из аргументов введения нормы о не денежной форме заработной платы в Трудовой кодекс приводилось положение Конвенции МОТ № 95, предусматривающее, что законодательство страны, коллективные договоры могут разрешать частичную выплату заработной платы натурой.

По письменному заявлению работника в любой отрасли экономики и по любой профессии работодатель может производить оплату труда и в иных формах (помимо денежной), не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Ограничение доли не денежной формы заработной платы до 20% от общей суммы заработной платы означает, что не менее 80% причитающейся работнику заработной платы работодатель обязан выплатить в денежной форме. Данное соотношение денежной и не денежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, иными нормативными правовыми актами.

Надо помнить, что выручка от передачи материальных ценностей работнику в счет заработной платы облагается НДС.

В случае, если заработная плата выдается готовой продукцией или товарами, производится следующая запись:

Дебет 70
Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость готовой продукции (товаров);
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль (убыток) от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

Пример

ОАО «Капля» начислило сотрудникам заработную плату за март 2005 года в размере 350 000 руб.

Так как данное предприятие находится в трудном финансовом положении, то часть заработной платы этим сотрудникам будет выдана заработная плата в натуральной форме, т.е. производственной продукцией по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

начислена заработная плата сотрудникам в размере 350 000 руб. за март 2005 года:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 91 000 руб.:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам;
отражена сумма налога на доходы физических лиц в размере 45 500 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
показана сумма выручки от передачи произведенной продукции непосредственно в счет выдачи заработной платы в размере 70 000 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 90 «Продажи»;
в учете показана сумма полученной прибыли в размере 17 750 руб.:
- Дебет счета 90 «Продажи»
- Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

7.2.4. Авансовая форма выдачи заработной платы

Как и прежнее законодательство, Трудовой кодекс обязывает работодателя выплачивать заработную плату не реже, чем каждые полмесяца.

Нарушение данной нормы законодательства о труде приняло повсеместный характер, и проблема своевременной выплаты заработной платы во всех сферах экономики стала общегосударственной. Задержка выплаты заработной платы объясняется как объективными, так и субъективными причинами. Массовое нарушение прав работника на получение.

Сумма заработной платы выданная авансом за первую половину месяца налогами не облагается.

При выдаче аванса оформляют следующие проводки:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50-1 «Касса организации» - отражен аванс, полученный сотрудниками предприятия за первую половину месяца.

Пример

Сотрудник ОАО «Околица» A.А.Муркин отработал весь март 2005 года, в котором 22 рабочих дня.

Его месячный оклад составляет 10 000 руб. В соответствии с учетной политикой заработная плата выплачивается 2 раза в отчетный месяц (10 числа - аванс, 20 - остальная сумма).

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

на 10 марта:

произведена выплата аванса данному сотруднику в размере 4546 руб. (10 000 руб. / 22 рабочих дня × 10 рабочих дней):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

на 20 марта:

отражена сумма начисленной заработной платы в размере 10 000 руб.:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 2600 руб.:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам;
отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1196 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
выдана заработная плата за март 2005 года в размере 4258 руб. (10 000 руб. - 4546 руб. - 1196 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

7.3. Учет заработной платы, не выданной в срок

Сроки выдачи заработной платы должны быть оговорены в трудовом договоре. На выплату заработной платы предусмотрено 3 дня с даты начала выдачи.

После чего проверяется расчетная ведомость и сверяются суммы выданной заработной платы. В том случае, если кассиром обнаружены сотрудники, не получившие зарплату, то напротив этих фамилий, кассир ставит штамп или пишется от руки «Депонировано».

Каждому депоненту отводится отдельная строка в книге учета расчетов с депонентами или в специальном реестре, в которой указывается его табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная сумма.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумма депонированной заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50-1 «Касса организации» - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет;
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета» - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработанной платы;
Дебет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 50-1 «Касса организации» - депонированная заработная плата выдана работникам.

Пример

В августе 2005 года работникам вспомогательного производства ОАО «Квадрат» начислена сумма заработной платы, которая составляет 4800 руб. При этом сумма начисленного налога на доходы физических лиц составила 600 руб.

Один работник по определенным обстоятельствам не смог получит заработную плату, которая составила 1350 руб., сумма налога на доходы физических лиц равна 175 руб. Таким образом, сумма к выдачe составила 1175 руб. (1350 руб. - 175 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

отражена сумма начисленной заработной платы в размере 4800 руб.:
- Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 26% - 1248 руб.:
- Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам;
отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц в размере 600 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
получены в кассу предприятия денежные средства в размере 4200 руб. (4800 руб. - 600 руб.):
- Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
работникам вспомогательного производства выдана заработная плата в размере 3025 руб. (4800 руб. - 600 руб. - 1175 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
отражено перечисление суммы в размере 425 руб. в бюджет:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
заработная плата в размере 1175 руб. депонирована:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
депонированная заработная плата в размере 1175 руб. перечислена на расчетный счет:
- Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
получены денежные средства в кассу предприятия в размере 1175 руб. на выдачу заработной платы данному сотруднику, который не получил ее в установленный срок:
- Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
- Кредит счета 51 «Касса организации»;
выдана заработная плата сотруднику вспомогательного производства в размере 1175 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
перечислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 175 руб. в бюджет:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета».

is clinical

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.