Глава 5. Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете
5.1. Общее положение
Заработная плата работников может включаться:
- в состав расходов по обычным видам деятельности;
- в состав вложений во внеоборотные активы;
- в состав внереализационных или операционных расходов;
- в состав расходов будущих периодов;
- в состав чрезвычайных расходов;
- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
- выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.
5.2. Заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности
Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях если:
- работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукций (выполнения работ, оказания услуг);
- работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;
- общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Для того, чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.
При расчете заработной платы работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего производства) делается следующая проводка:
- Дебет счета 20 «Основное производство» (23,29)
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
При расчете заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу оформляется следующая проводка:
- Дебет счета 25 «Вспомогательные производства» (26)
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная сумма заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу);
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).
При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляйте следующую бухгалтерскую запись:
- Дебет счета 20 «Основное производство» (23,25,26,44,...)
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - отражено начисление суммы единого социального налога;
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - отражено в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена сумма начисленного единого социального налога;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата рабочим основного производства;
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - учтена начисленная сумма единого социального налога;
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование;
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена начисленная сумма единого социального налога;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата работникам вспомогательного производства;
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата работникам отдела продаж.
Пример
На производственном предприятии «Волга» в марте 2005 г. сумма начисленной заработной платы составляет 490 000 руб., а именно:
- работникам основного производства в размере 360 000 руб.;
- работникам вспомогательного производства в размере 100 000 руб.;
- работникам отдела продаж в размере 30 000 руб.
На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 26%.
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
- в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам
основного производства в размере 360 000 руб.:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 10 800 руб. (360 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»;
- отражено начисление суммы единого социального налога в размере
520 руб. (360 000 руб. × 3,2%), которая подлежит
перечислению в фонд социального страхования:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- отражено начисление суммы единого социального налога в размере
72 000 руб. (360 000 руб. × 20%), которая подлежит
перечислению в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
- отражено начисление суммы единого социального налога в размере
10 080 руб. (360 000 руб. × 2,8%):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
- отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих
основного производства налога на доходы физических лиц в размере
46 800 руб. (360 000 руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- рабочим основного производства выдана заработная плата в размере
313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
- отражена начисленная сумма заработной платы работникам
вспомогательного производства в размере 100 000 руб.:
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 3000 руб. (100 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- учтена начисленная сумма единого социального налога в размере
3200 руб. (100 000 руб. × 3,2%), которая непосредственно
подлежит перечислению в фонд социального страхования:
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- показана в бухгалтерском учете начисленная сумма единого
социального налога в размере 20 000 руб. (100 000 руб.
× 20%), которая непосредственно подлежит перечислению в
федеральный бюджет и пенсионный фонд:
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- отражено начисление суммы единого социального налога в размере
2800 руб. (100 000 руб. × 2,8%):
- Дебет счета 23 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
- отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы
работником вспомогательного производства налога на доходы физических
лиц в размере 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам вспомогательного производства выдана заработная плата
в размере 87 000 руб. (100 000 руб. - 13 000 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
- в учете отражено начисление заработной платы в размере
30 000 руб. работникам отдела продаж:
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена в учете начисленная сумма взноса на страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 900 руб. (30 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в
размере 960 руб. (30 000 руб. × 3,2%), которая
непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого
социального налога в размере 6000 руб. (30 000 руб. × 20%),
которая непосредственно подлежит перечислению в федеральный бюджет и
пенсионный фонд:
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- учтена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное
страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального
налога в размере 6000 руб. (30 000 руб. × 20%):
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- отражено начисление суммы единого социального налога в размере
840 руб. (30 000 руб. × 2,8%):
- Дебет счета 23 «Основное производство»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
- с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж
сумма налога на доходы физических лиц в размере 3900 руб. (30 000
руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам отдела продаж выдана заработная плата в размере
26 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.3. Заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы
Заработная плата работников включается в состав вложений во внеоборотные активы, если работники заняты в процессе:
- создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;
- создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;
- доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;
- модернизации или реконструкции основных средств.
Начисление заработной платы данным работникам оформляется следующим образом:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занимающимся строительством производственного склада, начислена заработная плата;
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обсечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - отражена начисленная сумма взноса на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - в учете отражена начисленная сумма единого социального налога;
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному страхованию» - отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - начислена сумма единого социального налога;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - учтена начисленная сумма удержаний с заработной платы строительных работников налога на доходы физических лиц;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - работникам, занимающимся строительством производственного склада, выдана заработная плата.
Пример
ОАО «Джулия» осуществляет строительство производственного склада. В январе 2005 г, работникам данного предприятия, занимающихся строительством, была начислена заработная плата в размере 100 000 руб.
ОАО «Джулия» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3% и сумму единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:
- работником, занимающимся строительством производственного
склада, начислена заработная плата за январь 2005 г. в размере
100 000 руб.:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена начисленная сумма взноса на обязательное страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 3000 руб.
(100 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 3200 руб. (100 000 руб. × 3,2%), которая
непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в бухгалтерском учете показана начисленная сумма единого
социального налога в размере 20 000 руб. (100 000 руб.
× 20%):
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- в учете показана начисленная сумма единого социального налога в
размере 2800 руб. (100 000 руб. × 2,8%), которая
непосредственно подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- учтена начисленная сумма удержаний с заработной платы
строительных работников налога на доходы физических лиц в размере
13 000 руб. (100 000 руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам, занимающимся строительством производственного
склада, выдана заработная плата за январь 2005 г. в размере 87 000
руб. (100 000 руб. - 13 000 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.4. Заработная плата включается в состав вне реализационных или операционных расходов
Если сотрудники заняты в сфере непроизводственной деятельности (например, работникам детского сада), то при расчете заработной платы она учитывается как внереализационные расходы.
Если сотрудники заняты в процессе получения операционных доходов (например, занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду) их заработная плата включается в состав операционных расходов.
При начислении заработной платы таким работникам оформляется следующая проводка:
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
- Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам предприятия.
Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Значит, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений предприятия например, работникам социально-культурной сферы, налогооблагаемую прибыли предприятия не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не надо.
В п.32 ст.264 Налогового кодекса РФ приведен порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний делается следующая запись:
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»- отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
- Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, оформляется так:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчета по налогу на доходы физических лиц» - отражено удержание сумм налога на доходы физических лиц из начисленной суммы заработной платы;
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата.
В случае, если зарплата перечисляется работнику по безналичному расчету, оформляется следующая проводка:
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример
ООО «Фиалка» имеет бассейн, которым пользуются работники этого предприятия совершенно бесплатно.
Расходы, возникающие с содержанием бассейна, не уменьшают налогооблагаемую прибыль данного предприятия. Таким образом, в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ затраты на выплату заработной платы работникам бассейна единым социальным налогом не облагаются.
Месячный оклад руководителя бассейна ОАО «Фиалка» А.А.Сапогова составляет 6400 руб.
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%.
Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:
- в учете отражена сумма начисленной заработной платы руководителя
бассейна А.А.Сапогова в размере 6400 руб.:
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 192
руб. (6400 руб. × 3%):
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражено удержание суммы налога на доходы физических лиц
из начисленной суммы заработной платы руководителя бассейна
А.А.Сапогова в размере 832 руб. (6400 руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- руководителю бассейна А.А.Сапогову выдана заработная плата в
размере 5568 руб. (6400 руб. - 832 руб.):
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.5. Заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов
Заработная плата может включаться в состав чрезвычайных расходов в том случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких как наводнения, землетрясения и др.
При начислении заработной платы таким работникам делаются следующая проводка:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам предприятия.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится следующая запись:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» - начислена заработная плата работникам организации;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен взнос ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса» субсчет «Касса организации» - выплачена заработная плата из кассы организации;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример
В ОАО «Магнит» произошел пожар. Пострадавшим сотрудникам данного предприятия в марте 2005 г. была начислена заработная плата в размере 360 000 руб.
ОАО «Магнит» перечисляет суммы начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также и начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:
- отражена сумма начисленной заработной платы пострадавшего
персонала в размере 360 000 руб.:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 10 800 руб. (360 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в
размере 11 520 руб. (360 000 руб. × 3,2%), которая
непосредственно направляется в фонд социального страхования:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- отражена начисленная сумма единого социального налога в размере
72 000 руб. (360 000 руб. × 20%):
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 10 080 руб. (360 000 руб. × 2,8%}, которая
непосредственно направляется в фонд медицинского страхования:
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- в учете отражено удержание с заработной платы пострадавшего
персонала начисленной суммы налога на доходы физических лиц в размере
46 800 руб. (360 000 руб. × 13%):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- пострадавшему персоналу выдана заработная плата за март 2005 г.
в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.6. Заработная плата включается в состав расходов будущих периодов
Заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горные подготовительные работы) оформляется следующей записью:
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов;
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате фонд социального страхования;
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса» субсчет «Касса организации» - выплачена заработная плата из кассы организации;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника;
- Дебет счета 20 «Основное производство» (23,25,26,44,...)
- Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике предприятия. Положение по бухгалтерскому учету рекомендует два способа списания расходов будущих периодов:
- равномерно в течение определенного срока;
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Пример
ОАО «Звезда» осуществляет добычу каменного угля. В июле 2005 г. данное предприятия производило специальные работы в соответствии со своей основной деятельностью, которые согласно его учетной политике необходимо списывать на произведенные расходы на основании рассчитанного объема этих работ.
В июле 2005 г. итоговая сумма заработной платы рабочих, занятых добычей каменного угля, составила 45 000 руб.
ОАО «Звезда» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3% и начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести такие записи:
- работникам по добыче каменного угля начислена заработная плата в
размере 45 000 руб.:
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- в учете отражена начисленная сумма взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 1350 руб. (45 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 1440 руб. (45 000 руб. × 3,2%), который
непосредственно направляется в фонд социального страхования:
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 9000 руб. (45 000 руб. × 20%):
- Дебет счета 97«Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
- показана начисленная сумма единого социального налога в размере
1260 руб. (45 000 руб. × 2,8%), которая непосредственно
направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма налога на доходы физических
лиц в размере 5850 руб. (45 000 руб. × 13%), который
удерживается с заработной платы работников по добыче каменного угля:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам по добыче каменного угля выдана заработная плата за
октябрь 2005 г. в размере 39 150 руб. (45 000 руб. - 5850
руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.7. Заработная плата списывается за счет резерва предстоящих расходов
Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов, например, ваше предприятие может зарезервировать средства:
- на предстоящий ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;
- на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;
- на покрытие затрат на рекультивацию земель;
- на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.
Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счет созданного резерва:
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва;
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации;
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример
В соответствии с учетной политикой ОАО «Радиан», на этом предприятии создается специальный резерв, за счет которого производится оплата определенного вида работы. Каждый месяц в данный резерв отчисляются денежные средства в размере 44 000 руб. Следовательно, за год размер его составляет 528 000 руб. А в бухгалтерском учете делается такая запись:
- перечислены денежные средства в размере 44 000 руб. на
создание специального резерва:
- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
- Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Так как данное предприятие производит своеобразные выбросы в окружающую среду в процессе осуществления своей деятельности, то оно решило в мае 2005 г. произвести природоохранные мероприятия на окружающей им территории. Общая сумма заработной платы работников, занятых в этих мероприятиях, составила 360 000 руб.
ОАО «Радиан» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Значит, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:
- отражена в учете сумма начисленной заработной платы работников,
участвующих в осуществлении природоохранных мероприятий, в размере
360 000 руб.:
- Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 10 800 руб. (360 000 руб. × 3%):
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 11 520 руб. (360 000 руб. × 3,2%), которая
непосредственно направляется в фонд социального страхования:
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 72 000 руб. (360 000 руб. × 20%):
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в
размере 10 080 руб. (360 000 руб. × 2,8%), которая
подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- в учете отражена сумма начисленного налога на доходы физических
лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. × 13%), которая
подлежит удержанию из заработной платы работников, занятых в
осуществлении природоохранных мероприятий за май 2005 года:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам, занятых в процессе осуществления природоохранных
мероприятий, выдана заработная плата за май 2005 года в размере
313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.):
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
5.8. Заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли
На основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.
Данное решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров предприятия.
В основном, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений предприятия, таких как работники детского сада и т.д.
При желании участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых подразделений предприятия. В таком случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затрата на выплату заработной платы расходами по обычным видам деятельности или нет.
Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается.
При выплате заработной платы за счет нераспределенной прибыли делаются следующие проводки:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам организации;
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации» - выплачена заработная плата из кассы организации;
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример
В соответствии с оформленном протоколом учредителей ОАО «Пирамида» определенная часть суммы чистой прибыли, которая была получена предприятием в 2005 году, непосредственно перечисляется в счет выплаты заработной платы работникам дома культуры.
Размер чистой прибыли данного предприятия, который будет направлен на оговоренное мероприятие, составляет 80 000 руб.
В январе 2005 года работникам дома культуры сумма начисленной заработной платы составляет 6000 руб.
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%.
В бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:
- отражена начисленная сумма заработной платы работникам дома
культуры в размере 6000 руб.:
- Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- в учете показана начисленная сумма взноса на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 180 руб. (6000 руб. × 3%):
- Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- в бухгалтерском учете отражено удержание начисленной суммы
налога на доходы физических лиц в размере 780 руб. (6000 руб. ×
13%) из заработной платы за январь 2005 года:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- работникам дома культуры выдана заработная плата за январь 2005
года в размере 6000 руб.:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
чистка лица
Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.