Отсутствие счетоводства или его нерациональное ведение неумолимо ведет частных лиц к бедствию, предприятия - к разорению, а государство - к той экономической анархии, которая предшествует социальному падению.

Санкт-Петербург

М.И.Максимов, 1906 г.

Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования

1.1. История зарождения бухгалтерского учета¹

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII-XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) - в судостроении; А.ди Пиетро (1586 г.) - монастырском хозяйстве и банках; Д.А.Маскетти (1610 г.) - в промышленности; Людовико Флори (1636 г.) - в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) - в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Принятый в 1844 г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул присяжного бухгалтера. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И.Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А.Мудров, A.M.Вольф, Е.Е.Сиверс и др. К.И.Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н.Ахметов - служащий Петербургской торговой фирмы; Э.А.Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г.Петрозаводск) гимназии.

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К.Кларком и В.Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П.Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А.Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 г. профессиональный бухгалтер A.M.Вольф выпускать журнал «Счетоводство»; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е.Сиверс предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением - науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И.Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали:

• своевременности записи и чтобы «счет был скорый»;
• строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.

Развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.

1.2. Понятия и виды хозяйственного учета

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо удовлетворять их потребности в продуктах питания, одежде, жилище и др. А для этого нужны машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и т.д., с использованием которых в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда и предметы потребления, направляемые на продажу, а значит, на удовлетворение потребностей общества.

Производство - исходный пункт процесса воспроизводства, не что иное, как начало движения совокупного продукта по цепочке:

Производство - Обращение - Потребление.

Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы.

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Таким образом, возникновение хозяйственного учета обусловлено потребностями управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор соответствующей информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними; следующий этап - установление их количественных характеристик, т.е. числовых показателей. Затем, будучи регистрированными, эти показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.

Объектами хозяйственного учета являются процессы материального производства, совершаемые в условиях определенного экономического строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности хозяйственных отношений, обусловленные соответствующим способом производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.

В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объекты в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, киловатт-час, тонна-километр и др. В натуральных измерителях отражается состояние, движение и использование имущества - основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п.

Однако, используя натуральные измерители - тонну, метр, литр, штуку и т.д., - нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов.

Трудовые измерители - разновидность натуральных измерителей - используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах). Они применяются для подсчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда. Однако трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на производство разнородных видов продукции и изделий.

Для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении - рублях.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Каждый из них имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.

Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату устно, по телеграфу, телефаксу или отсылаются по электронной почте в виде срочных извещений руководству организаций, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, устраняющих негативные тенденции и выявляющих дополнительные резервы с последующим их использованием в производстве.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность и состав населения, рождаемость и смертностью людей, материальный и культурный уровень жизни народа; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели - сбор, регистрация и обобщение информации о деятельности организации,

В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:

• является документально обоснованным учетом;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово- хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета и налогового учета.

Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Известные американские ученые² излагают свое понимание теории бухгалтерского учета исходя из анализа методов исчисления прибыли. Такой подход характерен и для других англо-американских ученых.

Вся теория бухгалтерского учета - это анализ методов исчисления прибыли.

По мнению американских ученых, теория, описывающая бухгалтерский учет, отражает представления различных пользователей, которые подразделяются на две группы.

Первая группа охватывает четыре вида теории бухгалтерского учета.

Налоговая теория - согласно которой сумма налогооблагаемой прибыли есть прибыль организации. Данная теория трактует бухгалтерский учет как частный случай налогового права.

Правовая или юридическая - здесь бухгалтерскую науку связывают не с итоговым, а с гражданским правом, а прибыль есть не получение средств, а право на их получение.

Этическая - ее сторонники полагают, что в основе учета лежат не просто правовые нормы, а истинность (не относительная, а абсолютная) данных, представленных информационной системой организации.

Психологическая, точнее бихевиористическая, теория - рассматривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, только как стимул, призванный вызвать у пользователя, получателя этой информации соответствующую реакцию.

Вторая группа представлена материалистическими, или экономическими, теориями. В специальной литературе выделяются три такие теории.

Первая теория - макроэкономическая - предполагает, что объектом учета выступает все народное хозяйство страны, вторая - микроэкономическая - ограничивается хозяйственной деятельностью отдельного хозяйствующего субъекта - фирмы. Некоторую особенность представляет третья - социально-корпоративная теория, которая как бы сочетает микроуровень с некоторыми социальными задачами, поставленными обществом перед администрацией фирм. Сторонники этой теории склонны рассматривать бухгалтерский учет как частный случай политической экономии.

Каждая из перечисленных теорий бухгалтерского учета, служа определенной существенной и необходимой цели, не только не исключает, но и, дополняя друг друга, способствует развитию общества в целом. Финансовый учет - это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.).

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе и обязательствах организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.

Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается:

• по видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цехи и т.п.);
• носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. В то же время налоговый учет включает проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета для правильного определения налоговой базы.

Расчетные корректировки производятся внесистемно, т.е. без отражения в бухгалтерском учете полученных расчетным путем поправок. Это предполагает разработку и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или налоговых карточек, либо регистров налогового, финансового и управленческого учета.

Основными функциями налогового учета являются:

• сбор и фиксирование первичной информации, необходимой для правильного определения налоговых обязательств плательщика;
• своевременное отражение первичной налоговой информации в бухгалтерских и налоговых регистрах и на счетах бухгалтерского учета;
• правильное определение величины налогового обязательства налогоплательщика;
• формирование достоверной налоговой отчетности;
• контроль за формированием налоговой информации и налоговой отчетности.

Таким образом, налоговый учет, оставаясь составной частью бухгалтерского учета, представляет собой систему сбора, фиксации и обработки деловой и финансовой информации, необходимой для правильного, объективного исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности организации³.

1.3. Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Основные требования приведены ниже.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не попускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).
4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, представление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
• содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

1.4. Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций управления, как информация, планирование, контроль, сохранность, анализ и регулирование.

Информация - своевременное, качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование (задание) - процесс изложения порядка действий. Оно включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств, предполагаемой прибыли.

Контроль - процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и другие органы контроля.

Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.

Анализ - процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько надежна и действенна обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.

Регулирование охватывает процессы реализации управленческих решений, принятие мер, направленных на устранение негативных отклонений в деятельности организации.

Существуют внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации.

Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций, выполнения других функций.

Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом.

Сюда относятся:

• не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
• непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
• не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и другие субъекты.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Полезность информации характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) информации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают:

• своевременность - информация должна поступить пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;
• прогностичность - отражает тенденции развития организации и тем самым служит основой для прогнозирования работы организации на перспективу;
• наличие обратной связи с источником информации - обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений;
• надежность (достоверность) - это представление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать:
  • прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;
  • нейтральностью - не нести в себе элементов преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

1.5. Принципы бухгалтерского учета

В литературе по бухгалтерскому учету стало часто встречаться новое понятие - принцип бухгалтерского учета.

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить:

• на принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В РФ момент продажи продукции для различных целей определяется как «по отгрузке», так и «по оплате». Международные стандарты допускают фиксировать реализацию продукции «по отгрузке», «поставке», «получению денег продавцом или агентом»;
• принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов и применение в качестве единицы измерения валюты страны.

Принцип преемственности заключается в разумной приверженности национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Ученые принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

1.6. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации с учетом международных нормативов разработало государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе и по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональных и специальных. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономической деятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия, автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке о поведении.

Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.

В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.

1. Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.
   Бухгалтер по управленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтера по управленческому и финансовому учету.
   Международный опыт, традиции отечественного учета и сложившиеся экономические условия в России требуют принятия Кодекса профессиональной этики бухгалтеров. Таким кодексом давно уже пользуются ведущие профессиональные объединения бухгалтеров США, Великобритании, Австралии и других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института присяжных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:
   • объективность и независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;
   • запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;
   • разрешение консультаций, предполагающих личные умения;
   • запрещение участвовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
   • категорическое запрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики;
   • обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.
   Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны отражались на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.
   Компетентность и честность в работе - основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтер чувствует, что некомпетентен в тех или иных вопросах, то он обязан честно сказать об этом руководству организации и пригласить для оказания помощи в работе более компетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные бухгалтерские стандарты, поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство.
2. Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или в учреждении, а предоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основном относите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов и иметь опыт практической работы.
3. Бюджетный учет. Бухгалтер по найму работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведением бухгалтерского учета и ее составлением отчетности, контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств.
4. Педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров - творческая почетная деятельность, которая может идти по трем направлениям.
   • Первое - в школах и на краткосрочных курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и со средним специальным образованием.
   • Второе - в колледжах и техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты и институты по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели с ученой степенью кандидата наук.
   • Третье - в университетах и институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень кандидата или доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская специальность стала творческой, интересной и престижной.

1.7. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях)

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Переход на этот План счетов осуществлялся в течение 2001-2002 гг. по мере готовности организаций.

Формирование Плана счетов происходило последовательно, закономерно, в ходе тщательного анализа практики применения Плана счетов, принято в 1992 г., и применительно к условиям современного этапа экономики.

Переход проводился поэтапно.

• Первый этап. Вторая половина 1997 г. - Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ рассмотрел и определил Концепцию пересмотра Плана счетов и сформировал специальную группу по работе с документами.
• Второй этап. Первая половина 1998 г. - Правительство РФ в Плане мероприятий по выполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусмотрело задание по пересмотру Плана счетов.
• Третий этап. Вторая половина 1998 г. - Методологический совет по бухгалтерскому учету одобрил основные принципы построения нового счетного плана; началась работа по составлению Плана счетов и подготовке Инструкции по его применению.
• Четвертый этап. 31 октября 2000 г.- утвержден приказом Минфина РФ новый План счетов и Инструкция по его применению.

Необходимость пересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.

• Во-первых, необходимостью дальнейшего реформирования российского бухгалтерского учета с учетом международной практики.
• Во-вторых, совершенствованием методики отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
• В-третьих, расширением информационной объемности системы бухгалтерского учета, которая удовлетворяла бы всех заинтересованных юридических и физических лиц.
• В-четвертых, относительной независимостью процесса систематизации и накопления фактов о деятельности организации от процесса формирования данных для целей налогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учета налогов как составной части бухгалтерского учета.
• В-пятых, преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода организаций на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в течение 2001-2002 гг.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка)⁴.

Перечень синтетических счетов в Плане обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

Организации при необходимости могут по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов, их 9.

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, в настоящее время практически используются 62 счета, остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с 1 января 2001 вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации завершили в течение 2002 г. (табл.1.1).

Таблица 1.1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Наименование счета	№ счета	Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
...	06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков
		2. Приобретение объектов природопользования
		3. Строительство объектов основных средств
		4. Приобретение объектов основных средств
		5. Приобретение нематериальных активов
		6. Перевод молодняка животных в основное стадо
		7. Приобретение взрослых животных
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырьё и материалы
		2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
		3. Топливо
		4. Тара и тарные материалы
		5. Запасные части
		6. Прочие материалы
		7. Материалы, переданные в переработку на сторону
		8. Строительные материалы
		9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
		10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
		11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11
...	12
...	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
...	17
...	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
		2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
		3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
...	22
Вспомогательные производства	23
...	24
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
...	27
Брак в производстве	28
Обслуживание производства и хозяйства	29
...	30
...	31
...	32
...	33
...	34
...	35
...	36
...	37
...	38
...	39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах
		2. Товары в розничной торговле
		3. Тара под товаром и порожняя
		4. Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
...	47
...	48
...	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	1 . Касса организации
		2. Операционная касса
		3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
...	53
...	54
Специальные счета в банках	55	1 . Аккредитивы
		2. Чековые книжки
		3. Депозитные счета
...	56
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1 . Паи и акции
		2. Долговые ценные бумаги
		3. Предоставленные займы
		4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
	64
	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию
		2. Расчеты по пенсионному обеспечению
		3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам
		2. Расчеты по возмещению материального ущерба
...	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
		2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
		2. Расчеты по претензиям
		3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
		4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
...	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу
		2. Расчеты по текущим операциям
		3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
...	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
...	87
...	88
...	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	1 . Выручка
		2. Себестоимость продаж
		3. Налог на добавленную стоимость
		4. Акцизы
		9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1 . Прочие доходы
		2. Прочие расходы
		9. Сальдо прочих доходов и расходов
...	92
...	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
...	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
		2. Безвозмездные поступления
		3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
		4. Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства, в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечение обязательств и платежей полученные
Обеспечение обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

В России, Франции, Германии и ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.

Применение плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный учетный план собственной разработки, обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах, предполагает двузначное кодирование. Примером может служить счетный план фотографической студии Матса Нэслунда и Хокана Лаоба США (табл.1.2).

Таблица 1.2. План счетов фотографической студии

Шифр счета	Название бухгалтерского счета
Счета бухгалтерского баланса
1	Счета активов
11	Денежные средства в банке
12	Счета к получению (дебиторская задолженность)
13	Производственные запасы
14	Арендные услуги полученные
15	Фотографическое оборудование
16	Начисленная амортизация
2	Счета финансовых обязательств
21	Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками)
22	Кредиторская задолженность по оплате труда
3	Капитал
31	Капитал Матса Нэслунда
32	Капитал Хокана Лаоба
33	Прибыль собственников
Счета отчета о прибыли
4	Доходы
42	Реализация фотографических услуг
5	Расходы (затраты)
51	Затраты химических материалов
52	Затраты фотопленки
53	Затраты по оплате труда работников предприятия
54	Затраты по аренде помещений (арендная плата)
55	Амортизация фотографического оборудования
56	Прочие расходы

При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования (табл.1.3).

Таблица 1.3. Трехзначная система кодирования

Номера счетов	Название групп счетов
100-199	Счета активов
200-299	Счета финансовых обязательств
300-399	Счета капитала собственников
400-499	Счета доходов
500-599	Счета расходов (затрат)

Каждому синтетическому счета группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой; аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки. Например:

• 100 Активы
  • 101 Денежные средства в банке
  • 111 Счета к получению
  • 121 Векселя к получению
• 200 Финансовые обязательства
  • 201 Счета к оплате
  • 211 Векселя к оплате
  • 221 Счета к оплате по заложенному имуществу
• 300 Капитал собственника
  • 301 Персональный капитал конкретно поименованного собственника
  • 311 Извлечение капитала собственником из оборота предприятия
  • 321 Дополнительные инвестиции собственника
• 400 Доходы
  • 401 Доходы от реализации продукции
  • 411 Доходы от реализации имущества
  • 421 Доходы по векселям
• 500 Расходы
  • 501 Затраты на телерекламу
  • 502 Затраты на радиорекламу
  • 503 Затраты на рекламу, помещаемую в газетах
  • 504 Затраты по оплате труда

Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.

Эти формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала»; они могут закрываться при реформации баланса.

Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и определяется финансовый результат работы организации в виде прибыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в российском бухгалтерском учете и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо переплату (зачет). Тем не менее, российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ планов счетов бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.

В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии государства, так и через рынок свободных капиталов. Разработка счетных планов каждой фирмой здесь оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны.

В России почти ликвидирована система директивного планирования; значительное количество бывших государственных организаций приватизировано. Однако многие отрасли и регионы постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применяемый План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.

Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

• централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
• контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
• сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организаций, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

С появлением в России организаций различных форм собственности (единичное (частное) владение, товарищество, акционерное общество и т.д.) возникла необходимость доработки ранее действующего Плана счетов бухгалтерского учета, направленной по повышение уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.

Таким образом, новый План счетов, отражая особенности современного состояния национальной экономики страны, особую актуальность придает активной целенаправленной работе по сближению российской учетной практики с международной практикой бухгалтерского учета.

Контрольные вопросы

1. Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета.
2. Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерского учета)?
3. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учетных записей; в каком году он был издан?
4. Назовите последователей Луки Пачоли по вопросу применения учета в различных отраслях в XV-XVIII вв.
5. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»?
6. В каком году в России стали использовать такие понятия, как двойная запись и бухгалтерские счета?
7. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука? Кто был основоположником этой науки?
8. Что представляет собой хозяйственный учет?
9. Какие измерители применяются в учете?
10. Какие недостатки имеют натуральные и трудовые измерители?
11. Перечислите виды хозяйственного учета.
12. Дайте характеристику оперативного учета.
13. Что представляет собой статистический учет?
14. Дайте характеристику бухгалтерского учета.
15. Какие связи существуют между различными видами хозяйственного учета?
16. На какие четыре вида подразделяется бухгалтерский учет?
17. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, и дайте характеристику.
18. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? Дайте их характеристику.
19. Может ли организация юридически функционировать без ведения бухгалтерского учета?
20. Почему бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации?
21. Какие функции присущи организации в ходе принятия управленческих и финансовых решений?
22. На какие группы можно разделить пользователей бухгалтерской информации?
23. Какими показателями характеризуется полезность информации?
24. Что означает ценность информации и какими факторами она определяется?
25. Назовите факторы, определяющие надежность информации.
26. Что означает понятие «принцип бухгалтерского учета»?
27. Перечислите и охарактеризуйте принцип бухгалтерского учета.
28. Дайте характеристику бухгалтерской профессии и профессиональной этики.
29. По каким направлениям готовятся специалисты-бухгалтеры?
30. Какими качествами должен обладать бухгалтер?
31. Что представляет собой новый План счетов? В каком году все организации перешли на этот План счетов?
32. Назовите четыре этапа перехода на новый План счетов.
33. С чем связаны разработка и введение нового Плана счетов (укажите причины).
34. Дайте понятие Плана счетов.
35. Из каких разделов состоит План счетов бухгалтерского учета.
36. Какая часть Плана счетов подверглась кардинальной переработке?
37. Чем отличаются планы счетов бухгалтерского учета России и США?

Тесты для программированного контроля

По каждому из представленных контрольных тестов для итоговой оценки знаний студентов по курсу «Бухгалтерский учет» даются четыре ответа, один из которых правильный⁵.

1		Где впервые появился бухгалтерский термин «кредит»?
Ответы:	1.	В Италии
	2.	Риме
	3.	Англии
	4.	Египте
2		Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерского учета)?
Ответы:	1.	Альвизе Казанова
	2.	Людовико Флори
	3.	А.ди Пиетро
	4.	Лука Пачоли
3		Что признавала простая бухгалтерия основным объектом?
Ответы:	1.	Имущество
	2.	Финансовый результат
	3.	Кассу
	4.	Материальные ценности
4		В каком году в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерский учет»?
Ответы:	1.	1831 г.
	2.	1722 г.
	3.	1833 г.
	4.	1866 г.
5		В каком году в России появилось слово «бухгалтер»?
Ответы:	1.	1710 г.
	2.	1714 г.
	3.	1722 г.
	4.	1866 г.
6		Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука?
Ответы:	1.	1830-1840 гг.
	2.	1840-1860 гг.
	3.	1845-1850 гг.
	4.	1860-1870 гг.
7		Что является объектом бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Хозяйственная деятельность организаций и их подразделений
	2.	Экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по отдельным видам
	3.	Хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, продажа и финансовые результаты
	4.	Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе ее деятельности
8		Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организаций?
Ответы:	1.	Денежные и трудовые
	2.	Натуральные и денежные
	3.	Трудовые и натуральные
	4.	Натуральные, трудовые и денежные
9		Сгруппируйте учетную информацию в зависимости от функций управления
Ответы:	1.	Плановая и аналитическая
	2.	Информационная и контрольная
	3.	Информационная, контрольная, плановая, аналитическая сохранность, регулированность
	4.	Учетная и аналитическая
10		Какие виды хозяйственного учета вы знаете?
Ответы:	1.	Текущий, финансовый, оперативный учет
	2.	Оперативный, статистический и бухгалтерский учет
	3.	Статистический, управленческий и нормативный учет
	4.	Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет
11		Назовите основные стадии бухгалтерского учета
Ответы:	1.	Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах
	2.	Формирование первичной информации и отчетных показателей
	3.	Обобщение полученной информации и принятие экономических решений
	4.	Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений
12		Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хозяйственных операций в рублях
	2.	Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи
	3.	Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности организаций, раздельного учета текущих затрат, ведения учета в валюте РФ - рублях
	4.	Обособленный учет имущества организации от других юридических лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских счетах результатов инвентаризации
13		В чем состоят задачи бухгалтерского учета на этапе перехода к рыночным отношениям?
Ответы:	1.	Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности
	2.	Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу
	3.	Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли
	4.	Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации за отчетные периоды
14		Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным отношениям
Ответы:	1.	Внутренние и внешние пользователи
	2.	Лица, непосредственно занятые в управлении
	3.	Лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации
	4.	Лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты
15		Каким признаком характеризуется полезность бухгалтерской информации?
Ответы	1.	Своевременность, правдивость
	2.	Ценность, прозрачность
	3.	Ценность, надежность
	4.	Надежность, правдивость
16		Каковы базовые принципы бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность
	2.	Автономность, двойная запись, преемственность
	3.	Автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений, осмотрительность
	4.	Объективность начислений, преемственность, периодичность
17		Что представляет собой План счетов?
Ответы:	1.	Документ, сгруппированный по экономически однородному признаку
	2.	В перечне бухгалтерских счетов их шифры сгруппированы по экономическому признаку
	3.	Перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и получения информации для оперативного руководства и управления деятельностью организации
	4.	Документ, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.). В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка)
18		По каким направлениям специализируются бухгалтеры в современных условиях хозяйствования?
Ответы:	1.	Управленческий и финансовый учет
	2.	Финансовый учет и педагогическая деятельность
	3.	Аудиторская деятельность и учет в бюджетных организациях
	4.	Управленческий, финансовый и налоговый учет, независимая бухгалтерская и педагогическая деятельность
19		Что такое Кодекс профессиональной этики бухгалтера?
Ответы:	1.	Объективность, независимость, компетентность и честность
	2.	Честность и независимость
	3.	Объективность и честность
	4.	Компетентность и честность
20		В каком году новый План счетов окончательно внедрился в организации?
Ответы:	1.	2002 г.
	2.	2001 г.
	3.	2004 г.
	4.	2003 г.
21		Из каких разделов состоит План счетов бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	8
	2.	10
	3.	8 плюс забалансовые счета
	4.	9
22		Какие разделы Плана счетов по содержанию резко изменились?
Ответы:	1.	1, 2, 4
	2.	5, 6, 3
	3.	7, 8, 6
	4.	4, 2, 3
23		Назовите новые синтетические счета по счетному плану
Ответы:	1.	59, 63, 81, 99
	2.	40, 43, 66, 67
	3.	80, 82, 83, 84
	4.	90, 91, 09, 77

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования	1	2
	2	4
	3	1
	4	2
	5	1
	6	3
	7	4
	8	4
	9	3
	10	2
	11	4
	12	1
	13	2
	14	1
	15	3
	16	3
	17	4
	18	4
	19	1
	20	1
	21	3
	22	3
	23	4

---

1 Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

2 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ./Под ред. проф.Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.

3 В гл.25 НК РФ налоговый учет рассматривается как самостоятельный учет.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

4 Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38 внесены дополнения и изменения.

5 Контрольные тесты и правильные ответы по ним приводятся в каждой главе учебника.

процедура огонь и лед для лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---