Глава 10. Инвентаризация имущества и обязательств
10.1. Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации
Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.
Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.
Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
Выборочная инвентаризация имеет место в организациях с большой номенклатурой ценностей в местах их хранения и переработки, а также на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Инвентаризации подлежат все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:
- по основным средствам - один раз в три года, а по библиотечным фондам - один раз в пять лет;
- по капитальным вложениям - один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;
- по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;
- по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, - в период наименьших их остатков.
Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валют счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1-е число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
10.2. Этапы и отражение результатов инвентаризации в учете
В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц.
Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности, с тем чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на три этапа.
Первый - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.
Второй - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией о порядке проведения инвентаризации, а также получить необходимые бланки для ее проведения.
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по месту хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.
Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.
По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
Третий - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Форма этой ведомости приведена в табл.10.1.
Таблица 10.1
| № п/п | Наименование счета | Номер счета | Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб. коп. | Установлена порча имущества, сумма, руб. коп | Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб., коп. | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| излишки | недостача | зачтено по пересортице | списано в пределах норм естественной убыли | отнесено на виновных лиц | списано сверх норм естественной убыли | ||||
| И т.д. | |||||||||
| Итого | |||||||||
По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол (акт), отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:
- Д-т сч.01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.
- К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачу имущества и его порчу в пределах нормы естественной убыли относят на затраты на производство или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:
- 1) Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- К-т сч.10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
- 2) Д-т сч.20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расчеты на продажу»
- К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:
- 1) Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- К-т сч.10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
- 2) Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При недостаче и порче объектов основных средств предварительно делаются записи:
- Д-т сч.02 «Амортизация основных средств»
- К-т сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
- Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- К-т сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.
При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:
- Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущербных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:
- К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Д-т сч.99 «Прибыли и убытки».
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может: производиться по решению руководства организации только за один и же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты - у коммерческой организации или увеличение расходов - у некоммерческой организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Таким образом, инвентаризация - важнейший инструмент определи соответствия фактического наличия имущества и обязательств данного бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования дает информационный материал, необходимый для принятия управленческих решений.
Контрольные вопросы
- Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.
- В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
- Перечислите этапы проведения инвентаризации.
- Какие основные документы используются при инвентаризации? Раскройте содержание этих документов.
- Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации?
- В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в учете?
- Каков порядок взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы?
Тесты для программированного контроля
| 1 | Что такое инвентаризация? | |
| Ответы: | 1. | Проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества организации |
| 2. | Способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества организации | |
| 3. | Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату | |
| 4. | Вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества организации | |
| 2 | Кем проводится инвентаризация в организации? | |
| Ответы: | 1. | Работниками планового отдела и другими специалистами организации |
| 2. | Специальной комиссией, назначенной руководителем организации | |
| 3. | Материально ответственными лицами | |
| 4. | Работниками бухгалтерии | |
| 3 | Какова классификация инвентаризации по объему охвата объектов? | |
| Ответы: | 1. | Периодическая и полная |
| 2. | Частичная и выборочная | |
| 3. | Полная и частичная | |
| 4. | Частичная, периодическая, полная, выборочная | |
| 4 | В каких случаях проведение инвентаризации обязательно (дайте наиболее полный ответ)? | |
| Ответы: | 1. | Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности |
| 2. | При передаче имущества в аренду, продаже и выкупе | |
| 3. | При смене материально ответственных лиц | |
| 4. | Перед составлением годовой отчетности, при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения и при стихийных бедствиях и т.д. | |
| 5 | Какой записью на счетах отражают излишки материально-производственных запасов? | |
| Ответы: | 1. | Д-т 10, 01, 50 К-т 91 |
| 2. | Д-т 50, 51 К-т 91 | |
| 3. | Д-т 10, 43 К-т 91 | |
| 4. | Д-т 01, 04 К-т 91 | |
| 6 | Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли? | |
| Ответы: | 1. | Д-т 25 К-т 10 |
| 2. | Д-т 26 К-т 10 | |
| 3. | Д-т 20 К-т 10 | |
| 4. | Д-т 84 К-т 10 | |
| 7 | Какой записью отражаются недостача и порча материалов, которые относятся на виновных лиц? | |
| Ответы: | 1. | Д-т 94 К-т 10 |
| 2 | Д-т 73 К-т 10 | |
| 3. | а) Д-т 94 К-т 10 б) Д-т 73 К-т 94 | |
| 4. | Д-т 73 К-т 94 | |
| 8 | Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если о взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом? | |
| Ответы: | 1. | Д-т 94 К-т 25 |
| 2. | Д-т 94 К-т 10 | |
| 3. | Д-т 91 К-т 73 | |
| 4. | Д-т 10 К-т 26 |
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 10. Инвентаризация имущества и обязательств | 1 | 3 |
| 2 | 2 | |
| 3 | 4 | |
| 4 | 4 | |
| 5 | 3 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 3 | |
| 8 | 3 |
1 Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26.
уход за лицом
Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.