Глава 5. Система счетов и двойная запись
5.1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.
Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыль и убытки» и др.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет (от лат. должен), правая сторона - кредит (от лат. верит). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратись в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.
Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:
Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:
| Дебет | Счет 50 «Касса» | Кредит | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| № операций | Дата операций | Содержание операций | Сумма | № операций | Дата операций | Содержание операций | Сумма | |
Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:
| Дата | В дебет счетов | Итого по кредиту сч.50 | |||
|---|---|---|---|---|---|
| сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» | сч.51 «Расчетные счета» | сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | И т.д. | ||
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными:
- по экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
- сальдо (остатку), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными:
- по экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
- сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах: дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие - по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С1д прибавляют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.
Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.
Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс.руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс.руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс.руб. (2000 тыс.руб. + 4000 тыс.руб. + 500 тыс.руб.). В результате последующих трех операций из кассы выдано 6400 тыс.руб. (1900 тыс.руб. + 3800 тыс.руб. + 700 тыс.руб. соответственно).
Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения - в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000 тыс.руб., 4000 тыс.руб. и 500 тыс.руб., а по кредиту счета - 1900 тыс.руб., 3800 тыс. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс.руб. (100 тыс.руб. + 6500 тыс.руб. - 6400 тыс.руб.).
Схематически эти записи имеют вид:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
|---|---|
| Сальдо начальное - 100 | |
| 1) 2000 | 4) 1900 |
| 2) 4000 | 5) 3800 |
| 3) 500 | 6) 700 |
| Оборот за отчетный период | Оборот за отчетный период |
| 6500 | 6400 |
| Сальдо конечное 200 |
Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12600 тыс.руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13000 тыс.руб. (5000 тыс.руб. + 8000 тыс.руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13600 тыс.руб. (4700 тыс.руб. + 8900 тыс.руб.).
Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, уменьшение - в дебет. Поэтому 5000 тыс.руб. и 8000 тыс.руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс.руб. и 8900 тыс.руб. - по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо - 12000 тыс.руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету (12600 тыс.руб. + 13000 тыс.руб. - 13600 тыс.руб.).
Схематически эти записи имеют вид:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
|---|---|
| Сальдо начальное - 12600 | |
| 3) 4700 | 1) 5000 |
| 4) 8900 | 2) 8000 |
| Оборот за отчетный период 13600 | Оборот за отчетный период 13000 |
| Сальдо конечное 12000 |
Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
5.2. Двойная запись хозяйственных операций по счетам
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс.руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета:
- 50 «Касса» - активный - отражает наличие денежных средств в кассе и
- 51 «Расчетные счета» - активный - отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс.руб.
Схематически это выглядит так:
Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс.руб., которая включается в себестоимость продукции ряду с другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.
В связи с этой операцией на 9000 тыс.руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись:
- Д-т сч.20 «Основное производство» - 9000 тыс.руб.
- К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9000 тыс.руб.
Схематически это выглядит так:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
|---|---|
| 1) 9000000 |
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
|---|---|
| 1) 9000000 |
Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно виден контроль корреспонденции счетов.
В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс.руб. и 4000 тыс.руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.
Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:
| Д-т сч.51 «Расчетные счета» | 6500 тыс.руб. |
| К-т сч.90 «Продажи» | 2500 тыс.руб. |
| К-т сч.99 «Прибыли и убытки», | |
| Субсчет «Выбытие основных средств» | 4000 тыс.руб. |
Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:
| 1) Д-т сч.51 «Расчетные счета» | 2500 тыс.руб. |
| К-т сч.90 «Продажи» | 2500 тыс.руб. |
| 2) Д-т сч.51 «Расчетные счета» | 4000 тыс.руб. |
| К-т сч.99 «Прибыли и убытки», | |
| субсчет «Выбытие основных средств» | 4000 тыс.руб. |
Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс.руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс.руб.
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
| Д-т сч.10 «Материалы» | 2000 тыс.руб. |
| Д-т сч.07 «Оборудование к установке» | 500 тыс.руб. |
| К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2500 тыс.руб. |
Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.
5.3. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.
Субсчета (синтетического счета второго порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетических счет (см. табл.5.1).
| Синтетический счет | Субсчета | Аналитические счета |
|---|---|---|
| 10 «Материалы» | 10-1 «Сырье и материалы» | |
| 10-2 «Покупные полуфабрикаты» | ||
| 10-3 «Топливо» | Нефть, дизельное топливо керосин, бензин, уголь, газ и др. | |
| 10-4 «Тара и тарные материалы» | Тара деревянная, картонная, металлическая и др. | |
| и т.д. (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9,10-10,10-11) |
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
- Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по
данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо
синтетического счета.
\sum{C_{1a}}=C_{1c} - Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному
синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.
\sum=O_{ДКa}=O_{ДКc} - Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по
данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического
счета.
\sum{C_{2a}}=C_{2c}
В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь. Она проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 20, 21, 41, 43, 45, 97 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Дебиторская задолженность», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на 1-е число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса, - счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Не находят отражения в балансе некоторые синтетические и забалансовые счета.
5.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представления о хозяйственной и финансовой деятельности организации за отчетные периоды в целом. Не могут быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном они применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.
Хозяйственные операции после их документации, расценки и котировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
| Наименование счета | Начальный остаток (С1) | Обороты за месяц (О) | Конечный остаток (С2) | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: графы 2, 3, 4, 5, 6 и 7. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивный счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
- начальных остатков по дебету и кредиту \sum{C_{1д}}=\sum{C_{1к}}.
Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой; - оборотов по дебету и кредиту \sum{O_д}=\sum{O_к}.
Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебетов всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов - конечный остаток по дебету и кредиту \sum{C_{2д}}=\sum{C_{2к}}.
Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
| № п/п | Наименование поставщиков | Остаток на 1 апреля | Оборот на апрель | Остаток на 1 мая | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
| № п/п | Наименование строительных материалов | Единица измерения | Цена в тыс.руб. | Остаток на 1 апреля | Оборот за апрель | Остаток на 1 мая | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| приход | расход | ||||||||||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствует усилению контроля за использованием имущества организаций.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такая сокращенная ведомость называются сальдовой. Она имеет следующий вид:
| № п/п | Вид материалов | Шифр | Единица измерения | Цена, руб. | Сальдо на 1 июля | Сальдо на 1 августа | И т.д. | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
5.5. Практическая работа по бухгалтерским счетам и двойной записи
С целью закрепления теоретических знаний по системе счетов и двойной записи предлагается образец выполнения аудиторной работы, которая предполагает определенные требования и условия. Условия эти подразделяются на пять групп. Мы имеем: первоначальный баланс, операции, синтетические счета, оборотную ведомость по счетам синтетического учета и конечный бухгалтерский баланс.
Требуется:
- Записать на счетах остатки на начало месяца.
- Составить журнал хозяйственных операций за месяц.
- Записать на счетах операции за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту. Вывести остатки на начало следующего месяца.
- Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
- Составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.
Исходные данные:
| № счета | Наименование счета | Сумма | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 9600 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 700 | |
| 10 | Материалы | 1300 | |
| 20 | Затраты в незавершенном производстве | 1000 | |
| 43 | Готовая продукция | 3100 | |
| 50 | Касса | 100 | |
| 51 | Расчетные счета | 1300 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 350 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 250 | |
| 99 | Прибыль и убытки | 600 | |
| 80 | Уставный капитал | 12900 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 1600 | |
| ИТОГО | 16400 | 16400 | |
| № п/п | Документ и краткое содержание операций | Сумма | Корреспондирующие счета | |
|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Платежный ордер и платежное требование | |||
| Акцептованы счета поставщиков: | ||||
| а) за приобретенные материалы | 5050 | 10 | 60 | |
| б) за расходы по доставке материалов1 | 120 | 10 | 60 | |
| 2 | Требования | 5150 | 20 | 10 |
| Отпущены материалы со склада на нужды основного производства | ||||
| 3 | Наряды на выполнение работы и расчетные ведомости | |||
| Начислена заработная плата работникам за текущий месяц: | ||||
| а) производственным рабочим | 3000 | 20 | 70 | |
| б) работникам, занятым обслуживанием вспомогательного и основного производства | 1000 | 25 | 70 | |
| в) служащим и обслуживающему персоналу | 1500 | 26 | 70 | |
| 4 | Справки бухгалтерии | |||
| Начислена амортизация основных средств | ||||
| а) по объектам в основном производстве | 800 | 20 | 02 | |
| б) по объектам общехозяйственного назначения | 400 | 26 | 02 | |
| в) по объектам общепроизводственного назначения | 700 | 25 | 02 | |
| 5 | Ведомость распределения | 1700 | 20 | 25 |
| Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции | ||||
| 6 | Ведомость распределения | 1900 | 20 | 26 |
| Общехозяйственные расходы2 включаются в себестоимость готовой продукции | ||||
| 7 | Накладные, акты и ведомости | 11800 | 43 | 20 |
| Выпущена из производства и оприходована на складе готовая продукция по фактической себестоимости | ||||
| 8 | Выписки из расчетного счета | 1300 | 60 | 51 |
| Перечислено в погашение задолженности поставщику | ||||
| 9 | Приказ-накладная, платежное требование | 8000 | 90 | 43 |
| Продано покупателям готовой продукции по фактической себестоимости | ||||
| 10 | Выписка из расчетного счета | 9500 | 51 | 90 |
| Поступила сумма выручки за проданную продукцию по договорным ценам | ||||
| 11 | Справка бухгалтерии | 1500 | 90 | 99 |
| Определена прибыль от продажи готовой продукции3 | ||||
| ИТОГО | 53420 | |||
| Д | К |
|---|---|
| С1 9600 | |
| Об. | Об. |
| С2 9600 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 1300 | 2) 5150 |
| 1а) 5050 | |
| 16) 120 | |
| Об. 5170 | Об. 5150 |
| С2 1320 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 1000 | 7) 11800 |
| 2) 5150 | |
| 3а) 3000 | |
| 4а) 800 | |
| 5) 1700 | |
| 6) 1900 | |
| Об. 12550 | Об. 11800 |
| С2 1750 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 3100 | 9) 8000 |
| 7) 11800 | |
| Об. 11800 | Об. 8000 |
| С2 9600 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 100 | |
| Об. | Об. |
| С2 100 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 1300 | 8) 1300 |
| 10) 9500 | |
| Об. 9500 | Об. 1300 |
| С2 9500 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 12900 | |
| Об. | Об. |
| С2 12900 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 700 | |
| 4а) 800 | |
| 46) 400 | |
| 4в) 700 | |
| Об. | Об. 1900 |
| С2 2600 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 600 | |
| 11) 1500 | |
| Об. | Об. |
| С2 2100 | |
| Д | К |
| С1 1600 | |
| Об. | Об. |
| С2 1600 |
| Д | К |
|---|---|
| 8)1300 | С1 350 |
| 1а) 5050 | |
| 16) 120 | |
| Об. 1300 | Об. 5170 |
| С2 4220 |
| Д | К |
|---|---|
| С1 250 | |
| 3а) 3000 | |
| 3б) 1000 | |
| 3в) 1500 | |
| Об. | Об. 5500 |
| С2 5750 |
| Д | К |
|---|---|
| 3б) 1000 | 5) 1700 |
| 4в) 700 | |
| Об. 1700 | Об. 1700 |
| Д | К |
|---|---|
| 3в) 1500 | 6) 1900 |
| 4в) 400 | |
| Об. 1900 | Об. 1900 |
| Д | К |
|---|---|
| 9) 8000 | 10) 9500 |
| 11)1500 | |
| Об. 9500 | Об. 9500 |
| № | Наименование счета | Остаток на 1 марта 200_ г. | Обороты за март | Остаток на 1 апреля 200_ г. | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| 1 | Основные средства (01) | 9600 | 9600 | ||||
| 2 | Материалы (10) | 1300 | 5170 | 5150 | 1320 | ||
| 3 | Готовая продукция (43) | 3100 | 11800 | 8000 | 6900 | ||
| 4 | Основное производство (20) | 1000 | 12550 | 11 800 | 1750 | ||
| 5 | Касса (50) | 100 | 100 | ||||
| 6 | Расчетные счета (51) | 1300 | 9500 | 1300 | 9500 | ||
| 7 | Общехозяйственные расходы (25) | 1700 | 1700 | ||||
| 8 | Общепроизводственные расходы (26) | 1900 | 1900 | ||||
| 9 | Уставный капитал (80) | 12900 | 12900 | ||||
| 10 | Амортизация основных средств (02) | 700 | 1900 | 2600 | |||
| 11 | Прибыли и убытки (99) | 600 | 1500 | 2100 | |||
| 12 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) | 1600 | 1600 | ||||
| 13 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 350 | 1300 | 5170 | 4220 | ||
| 14 | Расчеты с персоналом по оплате труда (70) | 250 | 5500 | 5750 | |||
| 15 | Продажа продукции (90) | 9500 | 9500 | ||||
| ИТОГО | 16400 | 16400 | 53420 | 53420 | 29170 | 29170 | |
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
|---|---|---|---|
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||
| Основные средства (01-02) | 700 | Уставный капитал (80) | 12900 |
| Нераспределенная прибыль (84) | 21004 | ||
| II. Оборотные активы | V. Краткосрочные обязательства | ||
| Материалы (10) | 1320 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) | 1600 |
| Затраты в незавершенном производстве (20) | 1750 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 4220 |
| Готовая продукция (43) | 6900 | Расчеты по оплате труда (70) | 5750 |
| Денежные средства (50, 51) | 9600 | ||
| БАЛАНС | 26570 | БАЛАНС | 26570 |
Контрольные вопросы
- Дайте определение счетам бухгалтерского учета.
- Почему каждому синтетическому счету присваивается номер?
- По каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?
- Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?
- Дайте определение методов двойной записи
- Что представляют собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?
- Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на примере).
- На какие три вида подразделяются счета бухгалтерского учета?
- Какова взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами при записях хозяйственных операций?
- Охарактеризуйте взаимосвязь и отличия между счетами и балансом.
- Дайте определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
- Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств.
Тесты для программированного контроля
| 1 | Какова роль бухгалтерских счетов? | ||||
| Ответы: | 1. | Предназначены для отражения итоговых данных по хозяйственным операциям за отчетный период | |||
| 2. | Предназначены для текущего отражения хозяйственных операций отчетного года | ||||
| 3. | Предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам | ||||
| 4. | Счета - это способ учета аналитических показателей | ||||
| 2 | Как определить активность счета? | ||||
| Ответы: | 1. | По экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо | |||
| 2. | По журналам-ордерам, вспомогательным ведомостям, балансу | ||||
| 3. | По отчетности, по плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов аналитического учета | ||||
| 4. | По связи показателей между синтетическими и аналитическими счетами, оборотной и шахматной ведомостям | ||||
| 3 | Как определить пассивность счета? | ||||
| Ответы: | 1. | По назначению счета, кредитовому обороту, пассивной части баланса | |||
| 2. | По кредитовому сальдо, по экономическому содержанию, дебетовому обороту | ||||
| 3. | По Главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса | ||||
| 4. | По источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо | ||||
| 4 | Какая из приведенных схем счетов отражает правильность ведения активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»? | ||||
| Ответы: | 1. | Д | 76 | К | |
| С1 (дебетовое) | |||||
| Оборот | Оборот | ||||
| С2 (дебетовое) | |||||
| 2. | Д | 76 | К | ||
| С1 (дебетовое) | С1 (кредитовое) | ||||
| Оборот - уменьшение дебиторской задолженности | Оборот - уменьшение кредиторской задолженности | ||||
| С2 (дебетовое) | С2 (кредитовое) | ||||
| 3. | Д | 76 | К | ||
| С1 (дебетовое) | С1 (кредитовое) | ||||
| Оборот - | Оборот - | ||||
| 1. Увеличение дебиторской задолженности | 1. Увеличение кредиторской задолженности | ||||
| 2. Уменьшение кредиторской задолженности | 2. Уменьшение дебиторской задолженности | ||||
| С_2=С_{1д}+О_{д1}-О_{к2} | С_2=С_{1к}+О_{к1}-О_{д2} | ||||
| 4. | Д | 76 | К | ||
| С1 (дебетовое) | С1 (кредитовое) | ||||
| Оборот | Оборот | ||||
| С2 (кредитовое) | |||||
| 5 | В чем заключается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом? | ||||
| Ответы: | 1. | На основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса | |||
| 2. | На основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс | ||||
| 3. | По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс | ||||
| 4. | Бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущие изменения имущества | ||||
| 6 | В чем отличие между счетами бухгалтерского учета и баланса? | ||||
| Ответы: | 1. | Баланс отражает итоговые данные, а счета - текущие изменения имущества по составу и размещению | |||
| 2. | На основании остатков счетов составляется баланс, а на основании остатков статей баланса открываются счета | ||||
| 3. | Бухгалтерские счета применяются для учета хозяйственных операций, а баланс служит для составления отчетности | ||||
| 4. | Бухгалтерские счета отражают текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные, служащие основанием для анализа деятельности организации | ||||
| 7 | Определите правильный порядок записи на активном счете | ||||
| Ответы: | 1. | На активном счете первоначальный остаток записывается в кредит, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит | |||
| 2. | На активном счете начальный остаток записывается в кредит, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет | ||||
| 3. | На активном счете начальный остаток записывают в дебет, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит | ||||
| 4. | На активном счете первоначальный остаток записывается в дебет, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет | ||||
| 8 | Как определить конечный остаток на активных счетах? | ||||
| Ответы: | 1. | Из кредитового оборота вычесть дебетовый оборот | |||
| 2. | Из дебетового оборота вычесть оборот по кредиту | ||||
| 3. | Начальный остаток плюс оборот по дебету плюс оборот по кредиту | ||||
| 4. | К начальному остатку по дебету прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый | ||||
| 9 | Как определить конечный остаток на пассивных счетах? | ||||
| Ответы: | 1. | К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету | |||
| 2. | К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту | ||||
| 3. | Из кредитового оборота вычитается дебетовый | ||||
| 4. | Из дебетового оборота вычитается кредитовый | ||||
| 10 | В чем состоит основное счетное назначение оборотных ведомостей? | ||||
| Ответы: | 1. | Сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей, для составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации | |||
| 2. | Установить контроль за правильным ведением бухгалтерского учета | ||||
| 3. | Обобщить данные бухгалтерского учета для общего ознакомления с имуществом организации | ||||
| 4. | Получить необходимый материал для составления отчетности | ||||
| 11 | Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам? | ||||
| Ответы: | 1. | Итоги дебетовых и кредитовых начальных сальдо равны итогам дебетовых и кредитовых конечных сальдо | |||
| 2. | Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых оборотов | ||||
| 3. | Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых конечных сальдо | ||||
| 4. | Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо | ||||
| 12 | Укажите правильную проводку «В кассу с расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы» | ||||
| Ответы: | 1. | Д-т 51 К-т 50 | |||
| 2. | Д-т 50 К-т 71 | ||||
| 3. | Д-т 52 К-т 51 | ||||
| 4. | Д-т 50 К-т 51 | ||||
| 13 | Укажите правильную проводку «Поступили материалы от поставщиков. Расчеты не произведены» | ||||
| Ответы: | 1. | Д-т 10 К-т 71 | |||
| 2. | Д-т 60 К-т 51 | ||||
| 3. | Д-т 10 К-т 60 | ||||
| 4. | Д-т 20 К-т 10 | ||||
| 14 | Укажите правильную проводку «Начислена заработная плата рабочим основного производства» | ||||
| Ответы: | 1. | Д-т 70 К-т 50 | |||
| 2. | Д-т 20 К-т 70 | ||||
| 3. | Д-т 26 К-т 70 | ||||
| 4. | Д-т 44 К-т 70 | ||||
| 15 | Укажите правильную проводку «Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка» | ||||
| Ответы: | 1. | Д-т 51 К-т 67 | |||
| 2. | Д-т 52 К-т 66 | ||||
| 3. | Д-т 51 К-т 66 | ||||
| 4. | Д-т 50 К-т 73 | ||||
| 16 | Укажите правильную проводку «Отпущены в основное производство материалы» | ||||
| Ответы: | 1. | Д-т 21 К-т 10 | |||
| 2. | Д-т 26 К-т 10 | ||||
| 3. | Д-т 20 К-т 10 | ||||
| 4. | Д-т 25 К-т 10 | ||||
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 5. Система счетов и двойная запись | 1 | 3 |
| 2 | 1 | |
| 3 | 4 | |
| 4 | 3 | |
| 5 | 3 | |
| 6 | 4 | |
| 7 | 3 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 1 | |
| 10 | 1 | |
| 11 | 4 | |
| 12 | 4 | |
| 13 | 3 | |
| 14 | 2 | |
| 15 | 3 | |
| 16 | 3 |
1 Транспортно-заготовительные расходы по доставке материалов относятся на счет 10 «Материалы».
2 Согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы организации списываются на основное производство.
3 Предварительно финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) переносится с субсчетов счета 90 на субсчет 90-9 «Прибыли и убыток от продаж». В дальнейшем с субсчета 90-9 сальдо списывается (плюс, минус) на счет 99 «Прибыли и убытки».
4 Сумма нераспределенной прибыли 2100 тыс.руб. определяется заключительными оборотами путем списания в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
чистка лица у косметолога
Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.