Глава 6. Классификация счетов¹

6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию и назначению и структуре (общая характеристика)

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировка и классификация позволяют вместо изучения каждого счета в отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объединяются счета для получения показателей:

• имущества по составу и размещению;
• имущества по источникам его образования (обязательства);
• по хозяйственным операциям и финансовым результатам.

Для учета одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру (построение) счета характеризуют оборот (по дебету или кредиту) и сальдо по счету. На структуру счета влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение в учете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имущества или его источников, учет затрат или результатов от продажи, определение прибыли или убытков и т.п.) будет различаться и их структура.

Рис. 6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию

Рис. 6.2. Классификация счетов по их структуре²

6.2. Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета - применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке» и т.д.). Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту - их выбытие.

   Структура основного активного счета:

   Д	К
   Начальный остаток - наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот - поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток - наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода	Оборот - расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - уменьшение источников и задолженности.

   Структура пассивного основного счета:

   Д	К
   Оборот - уменьшение обязательств и задолженности	Начальный остаток - наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот - увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток - наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от случая.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторский задолженности счет становится активно - пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (разд.II), а сумма по кредиту - в пассиве баланса (разд.IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Структура активно-пассивного основного счета (тыс.руб.):

Д	К
Начальный остаток - дебиторская задолженность на начало отчетного периода - 100000	Начальный остаток - кредиторская задолженность на начало отчетного периода - 150000
Оборот	Оборот
1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000	1. Увеличение кредиторской задолженности - 40000
2. Уменьшение кредиторской задолженности - 50000	2. Уменьшение дебиторской задолженности - 50000
Конечный остаток - дебиторская задолженность на конец отчетного периода - 80000	Конечный остаток - кредиторская задолженность на конец отчетного периода - 140000
Формула	Формула
С_{2к}=С_{1к}+О_{к1}-О_{д2}	С_{2д}=С_{1д}+О_{д1}-О_{к2}
140000 = 150000 + 40000 - 50000	80000 = 100000 + 30000 - 50000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две части и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы) (тыс.руб.)

Д	К
С1 - дебиторская задолженность - 100000	Оборот - уменьшение дебиторской задолженности - 50000
1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000
2. С2 - дебиторская задолженность - 80000

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (тыс.руб.)

Д	К
Оборот - уменьшение кредиторской задолженности - 50000	С1 - кредиторская задолженность - 150000
	1. Увеличение кредиторской задолженности - 40000
	2. С2 - кредиторская задолженность - 140000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 80000 тыс.руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного периода 140000 тыс.руб.

6.3. Регулирующие счета

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета - на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий, или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например: счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Основные средства в бухгалтерском учете до момента выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент выбытия, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25000 руб., а ее амортизация на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующим образом:

Следовательно, остаточная стоимость равна 20000 тыс.руб. (25000 - 5000). В данном случае счет 01 выступает в качестве основного активного счета, а счет 02 - в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества - обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного, например активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи» (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т сч.90 К-т сч.26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а, наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии в организации, составила 15000 руб., а транспортные расходы по ним - 900 руб. На счетах это отразится следующим образом:

Следовательно, в конечном итоге фактическая себестоимость сырья и материалов составляет 15900 руб. (15000 + 900).

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительный записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом «красное сторно» (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

6.4. Распределительные счета

Распределительные счета подразделяется на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
• по эксплуатации оборудования;
• заработная плата и отчисления на социальные нужды работников, обслуживающих оборудование;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
• на проведение испытаний, опытов и исследований;
• охрана труда работников цеха;
• потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам; и др.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч.25 К-т сч.10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Планирование и учет этих расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;
• на служебные командировки аппарата управления;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
• содержание прочего хозяйственного персонала;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• отчисления в ремонтный фонд (при его создании);
• на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• содержание общехозяйственных лабораторий;
• на охрану труда работников организации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• обязательные отчисления, налоги и сборы;
• непроизводительные общехозяйственные расходы;
• прочие.

Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч.26 К-т сч.02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т.д. К-т сч.26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Структура собирательно-распределительных счетов

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч.97 К-т сч.10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы продажу» и др.

Структура основного активного счета:

Д	К
Сальдо - затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в текущем периоде	Оборот - списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена
Оборот - учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов
Сальдо конечное - затраты будущих отчетных периодов

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч.98 Д-т сч.58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч.98 К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи: К-т сч.96 Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками Д-т сч.96 К-т сч.51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Структура основного активного счета:

Д	К
Оборот - перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце	Сальдо - доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах
	Оборот - доход, резерв, начисленный в отчетном месяце
	Сальдо конечное - неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

6.5. Калькуляционные счета (затраты на производство)

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости. К этой группе счетов относят счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Структура основного активного счета:

Д	К
Начальное сальдо - остаток незавершенного производства на начало отчетного периода	Оборот - нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции
Оборот - затраты отчетного периода на производство продукции	Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами
Конечное сальдо - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

• прямые расходы (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты персоналом по оплате труда» и др.);
• косвенные расходы (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
• расходы вспомогательных производств (23);
• потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: «красное сторно» и дополнительной записи.

Метод «красное сторно» применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч.43 «Готовая продукция» К-т сч.20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой: Д-т сч.43 «Готовая продукция» К-т сч.20.

Если в организации для учета выпущенной продукции применяют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то используется следующий порядок: фактические производственные затраты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+; -) и делается проводка: Д-т сч.40 К-т сч.90.

На схемах счетов это отразится следующим образом:

6.6. Сопоставляющие счета

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов:

Д	К
Оборот	Оборот
1. Полная фактическая себестоимость проданной продукции (90)	1. Выручка от проданной продукции (90)
2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (99)	2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств, расходы, связанные с ними (99)
3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)	3. Выручка от реализации ценностей (91)

6.7. Финансово-результативные счета

К финансово-результативным счетам относятся активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат - прибыли или убытки, а как сопоставляющий отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается:

• из прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);
• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т сч.99 К-т сч.68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Структура финансово-результативного счета (счет 99):

Д	К
Остаток убытка отчетного года3	Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года

6.8. Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета - все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду, а также нематериальные активы, полученные в пользование.

По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относятся 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;
• своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;
• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;
• всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии - списывают.

Структура забалансового счета:

Д	К
Сальдо - остаток ценностей, не принадлежащих организации	Оборот - списание ценностей, не принадлежащих организации, в течение отчетного периода
Оборот - оприходованные ценности, не принадлежащие организации в отчетном периоде
Сальдо - остаток ценностей, не принадлежащих организации на конец отчетного периода

Контрольные вопросы

1. На какие разделы по экономическому содержанию делятся бухгалтерские счета?
2. На какие группы и виды внутри разделов по экономическому содержанию подразделяются бухгалтерские счета?
3. Приведите классификацию счетов по их структуре.
4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета в зависимости от структуры?
5. Дайте характеристику:
   • основных счетов;
   • регулирующих счетов;
   • калькуляционных счетов;
   • сопоставляющих счетов;
   • собирательно-распределительных счетов.
6. Чем отличаются контрарные счета от дополнительных?
7. Дайте характеристику финансово-результативного счета.
8. Каково назначение забалансовых счетов? Назовите особенности ведения этих счетов.

Тесты для программированного контроля

1		Что является классификационным признаком группировки счетов по экономическому содержанию?
Ответы:	1.	Назначение и структура счетов
	2.	Группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей, имущества, обязательств и хозяйственных операций
	3.	Получение сводной информации
	4.	Порядок отражения хозяйственных операций на счетах
2		На какие разделы делятся счета при классификации по экономическому содержанию?
Ответы:	1.	Счета имущества по составу и по источникам их образования
	2.	Счета хозяйственных операций и счета денежных средств
	3.	Счета имущества предприятия, его обязательства и хозяйственные операции
	4.	Счета собственных и заемных источников формирования имущества
3		К какой группе счетов при классификации по экономическому содержанию относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»?
Ответы:	1.	К группе счетов собственных источников формирования имущества
	2.	К группе счетов хозяйственных операций
	3.	К группе счетов заемных источников формирования имущества
	4.	К группе счетов основных средств
4		На какие основные группы подразделяются счета по структуре?
Ответы:	1.	Счета активные, пассивные и активно-пассивные
	2.	Счета основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие, финансово-результативные, забалансовые
	3.	Счета основные, собирательно-распределительные и калькуляционные
	4.	Счета контрактивные, контрпассивные, основные, вспомогательные и финансово-результативные
5		К какой группе счетов при классификации по структуре относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
Ответы:	1.	К группе основных счетов
	2.	К группе распределительных счетов
	3.	К группе регулирующих счетов
	4.	К группе сопоставляющих счетов
6		Выберите из приведенного перечня счетов группу по учету имущества по составу и размещению
Ответы:	1.	86, 83, 84, 98
	2.	60, 62, 76, 66
	3.	70, 90, 91, 99
	4.	03, 08, 20, 01
7		Укажите счета имущества по источникам образования
Ответы:	1.	37, 41, 90, 91
	2.	67, 70, 96, 80
	3.	97, 28, 44, 26
	4.	01, 02, 04, 07
8		Найдите в приведенных ответах основные активные счета
Ответы:	1.	40, 44, 60, 62
	2.	01, 08, 04, 10
	3.	14, 05, 50, 76
	4.	20, 99, 67, 51
9		Укажите в приведенных группах основные пассивные счета
Ответы:	1.	90, 91, 94, 04
	2.	90, 98, 84, 80
	3.	82, 83, 07, 08
	4.	01, 02, 04, 05
10		Найдите в приведенных группах калькуляционные счета
Ответы:	1.	90, 91, 26, 25
	2.	28, 25, 43, 40
	3.	15, 16, 01, 04
	4.	20, 29, 08, 44
11		В какой группе отражены распределительные счета?
Ответы:	1.	02, 05, 01, 08
	2.	01, 04, 20, 21
	3.	96, 40, 43, 44
	4.	96, 25, 26, 98
12		В какой группе отражены регулирующие счета?
Ответы:	1.	02, 05, 26, 44
	2.	40, 43, 25, 26
	3.	19, 42, 44, 76
	4.	97, 96, 26, 25
13		Укажите, в какой группе приведены бюджетно-распределительные счета
Ответы:	1.	25, 26, 44
	2.	86, 75, 76
	3.	37, 40, 96
	4.	97, 96, 98
14		К какой классификационной группе относятся счета 90 и 91?
Ответы:	1.	К регулирующей дополнительной
	2.	К финансово-результативной
	3.	К калькуляционной
	4.	К сопоставляющей

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 6. Классификация счетов	1	2
	2	3
	3	3
	4	2
	5	4
	6	4
	7	2
	8	2
	9	2
	10	4
	11	4
	12	1
	13	4
	14	4

---

1 Я.В.Соколов, В.В.Патров, Н.Н.Карзаева. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. С.610 (дается другая классификация счетов на форзаце книги).

2 Общехозяйственные расходы согласно принятой учетной политике могут списываться в дебет счета 90.

3 Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в дебет счетов: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств, резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

уход за лицом

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---