В начало

Литература

Глава 8. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

8.1. Методология планирования себестоимости товарной продукции

Основные цели планирования себестоимости продукции - определение необходимой суммы затрат на производство и реализацию продукции, расчет потребности в оборотном капитале, прибыли и выявление резервов снижения издержек производства. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции регламентируется правительством.

Существует несколько способов группировки затрат. В действующем стандарте по бухучету ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусмотрена группировка по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Эту же группировку затрат целесообразно использовать и при планировании производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Особенно большое значение для планирования деятельности предприятия имеет разделение затрат на переменные и постоянные (условно-переменные и условно-постоянные). Постоянные затраты не изменяются при изменении объемов производства и продаж в довольно широких пределах; переменные затраты зависят (в первом приближении линейно) от объемов производства и продаж. Отнесение тех или иных затрат к постоянным или переменным зависит от конкретных условий и организации производства и реализации продукции. Так, зарплата менеджеров по продажам (торговых агентов) относится к постоянным затратам, если они получают только оклады, и к переменным, если они получают только процент от объема продаж. Обычно к переменным затратам относятся:

• прямые материальные затраты (стоимость материалов и покупных комплектующих, из которых изготовлено изделие; затраты на электроэнергию, сжатый воздух, пар и воду, если они учитываются не «котловым методом», а с помощью специальных счетчиков);
• прямая сдельная заработная плата;
• премии, зависящие от объемов производства и продаж.

К постоянным затратам чаще всего относятся:

• затраты на материалы, топливо, энергию, воду и т. п., не используемые непосредственно в технологических процессах;
• амортизация;
• зарплата ИТР, служащих, руководителей и вспомогательных рабочих;
• прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Деление затрат на прямые и косвенные практически ничего не дает для построения плана производства и реализации продукции. К прямым относятся те затраты, которые непосредственно связаны с конкретным предметом труда (ДСЕ, готовым изделием, услугой и т. п.). Косвенные затраты связаны с работой предприятия (или подразделения) в целом и не могут отнесены непосредственно на конкретную продукцию. Существует множество способов распределения косвенных затрат между различными наименованиями изделий. Наиболее популярны: распределение косвенных затрат пропорционально зарплате основных производственных рабочих, пропорционально выручке, пропорционально прямым затратам. Основная цель такого распределения - вычисление (калькуляция) себестоимости единицы изделия в многономенклатурном производстве. Распределение косвенных затрат между различными наименованиями изделий, т. е. калькуляция себестоимости единицы изделия, в любом случае произвольно. Эта процедура была необходима в «плановой» экономике для калькулирования цен: «цены промышленности» устанавливались без учета спроса (аналогичным образом игнорировался спрос и на сельхозпродукцию) на базе плановой себестоимости и плановой рентабельности. В системе «директ-кост» при планировании себестоимости и объема производства учитываются только прямые переменные затраты (их называют также маргинальными затратами).

Рис. 8.1. Информация об основных производственных фондах

8.2. Расчет амортизации

Для построения годового плана предприятия надо знать общую сумму годовой амортизации независимо от конкретной техники начисления текущей амортизации. Поэтому можно ограничиться укрупненным расчетом. Исходными данными для этого расчета являются балансовая стоимость основных производственных фондов и нормы амортизации. На рис. 8.1 показано, как эта информация расположена на листе Excel ОПФ в книге ресурсы.

В столбцы балансовая стоимость, норма амортизации, остаточная стоимость на начало года, ремонтосложность и частично количество единиц оборудования данные введены с клавиатуры. Значения показателей в остальных ячейках вычислены по формулам, которые приведены в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Годовая сумма амортизации по группе оборудования (или единице основных производственных фондов) рассчитывается следующим образом:

А_гр = К_гр × n_а × m_гр,

где А_гр - годовая сумма амортизации по группе оборудования (или единице основных производственных фондов);

К_гр - балансовая стоимость единицы оборудования (или единицы основных производственных фондов);

n_а - норма амортизации единицы оборудования (или единицы основных производственных фондов);

m_гр - количество единиц оборудования в группе.

Соответственно остаточная стоимость на конец года группы оборудования равна:

,

где - остаточная стоимость на конец года;

- остаточная стоимость на начало года.

В строке Всего столбца балансовая стоимость (ячейка В13) с помощью функции МУМНОЖ вычислена балансовая стоимость всех основных производственных фондов предприятия. Для того чтобы использовать функцию МУМНОЖ, столбец «балансовая стоимость» транспонирован с использованием функции ТРАНСП и результат этой операции размещен в ячейках В17:Н17 за пределами таблицы.

8.3. Планирование постоянных и переменных затрат

Целесообразно постоянные и переменные затраты планировать раздельно по экономическим элементам. Один из возможных способов представления информации показан на рис. 8.2.

В первых 15 строках листа себест расположены две таблицы: в правой содержатся суммарные показатели затрат на план выпуска продукции, в левой - маргинальные затраты на изделие.

Расчет показателей затрат на план выпуска сводится практически к переносу данных из других книг и листов с помощью оператора присваивания «=». Расчетные формулы приведены в табл. 8.2. В примере данные, транспортируемые на лист себест, делятся на 1000. Дело в том, что рассчитаны соответствующие показатели в рублях, а на листе себест они приведены в тысячах рублей. Прочие затраты (арендная плата, оплата телефонов, затраты на канцтовары и т. п.) можно расписать сколь угодно подробно, но такой способ ничуть не точнее, чем расчет по укрупненным нормативам. Укрупненные нормативы, т. е. отношение прочих затрат к некоторому показателю, устанавливаются на основе фактических данных за предплановый (базовый) период. В примере принято, что прочие затраты в составе постоянных затрат равны 9% от постоянной части фонда оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды (единый социальный налог), прочие затраты в составе переменных затрат равны 15% от суммы затрат на материалы и переменной части фонда оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды (единый социальный налог).

Рис. 8.2. Таблица для расчета себестоимости

Таблица 8.2

Себестоимость товарного выпуска рассчитывается (в ячейке F15) как сумма постоянных и переменных затрат.

Маргинальные (предельные) затраты - это переменные затраты на единицу продукции:

мз_j = м_j + з_j + проч_j,

где j - наименование (шифр) продукта;

мз_j - маргинальные затраты на производство единицы изделия j;

м_j - затраты материалов в стоимостном выражении на производство единицы изделия j;

з_j - затраты на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды на производство единицы изделия j;

проч_j - прочие переменные затраты на производство единицы изделия j.

Маргинальными, или предельными, эти затраты называются потому, что при росте объема выпуска изделия j они вырастут на величину, равную мз_j.

На рис. 8.3 показаны результаты расчета маргинальных затрат. Для расчета использованы следующие выражения:

МЗ = М + З + ПРОЧ,

М = ЦМ × НРМ,

З = 1,365 × ТС × НВ,

ПРОЧ = 0,15 × (М + З),

где МЗ - вектор маргинальных затрат;

М - вектор затрат материалов в стоимостном выражении на производство единицы изделия;

ЦМ - вектор цен на материалы;

НРМ - матрица норм расхода материалов;

З - вектор затрат на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды на производство единицы изделия;

ТС - вектор часовых тарифных ставок;

НВ - матрица норм времени;

ПРОЧ - вектор прочих переменных затрат на производство единицы изделия.

Рис. 8.3. Расчет маргинальных затрат

Прочие переменные затраты рассчитаны по нормативу - 15% от суммы затрат материалов в стоимостном выражении и затрат на сдельную оплату труда со всеми доплатами к сдельной зарплате и с отчислениями во внебюджетные фонды.

Расчет маргинальных затрат на материалы и зарплату выполнен на листе рабочий в книге нормы и цены и затем его результаты перенесены на лист себест книги показатели. Это сделано потому, что маргинальные затраты являются затратами на единицу продукции, т. е. по своим информационным признакам близки к нормам, но, с другой стороны удобно иметь эти показатели и в книге показатели. Прочие маргинальные затраты вычислены на листе себест книги показатели.

В книге нормы и цены цены на материалы содержатся на листе Цены Мат в форме вектора-столбца, а часовые тарифные ставки рабочих-сдельщиков на листе Тариф тоже в форме вектора-столбца. Для того чтобы умножить эти вектора-столбцы на матрицы норм расхода материалов и норм времени, их надо превратить в векторы-строки, т. е. транспонировать. Эта операция выполняется на листе рабочий с помощью стандартной функции ТРАНСП.

Таблица 8.3

В табл. 8.3 показаны формулы, использованные для вычислений на листе рабочий в книге нормы и цены.

В табл. 8.4 формулы, использованные для вычислений на листе себест книги показатели.

Таблица 8.4

8.4. Расчет потребности в оборотном капитале

Потребность в оборотном капитале рассчитывается по формуле:

К_обор = (м + зп + проч) × ф_обор = (сб - а) × ф_обор, (8.1)

где К_о6ор - потребность в оборотном капитале на план производства;

м - материальные затраты в стоимостном выражении;

зп - зарплата (годовой фонд зарплаты - сдельной, повременной и на основании окладов с учетом премий и прочих выплат, предусмотренных коллективным договором);

проч - прочие затраты в плановом году;

ф_о6ор - продолжительность одного оборота оборотного капитала;

сб - себестоимость товарного выпуска;

а - сумма годовой амортизации.

Важно отметить необходимость согласования размерностей. В данном случае затраты имеют размерность ]тыс. р./год[. Следовательно постоянная времени τ_обор должна иметь размерность ]год[. Если продолжительность одного оборота оборотного капитала измеряется в днях, размерность затрат должна быть ]тыс. р./день[. Для этого годовую величину затрат надо разделить на количество рабочих дней в году. Если же в формулу (8.1) входят затраты в месяц (т. е. годовые затраты поделены на 12), то продолжительность одного оборота оборотного капитала надо измерять в месяцах.

Потребность в оборотном капитале в нашем примере вычислена в книге Показатели на листе себест. В ячейку I13 введена формула:

=(F15-F6)*Произв!G15

В результате выполнения этой формулы в примере получается, что потребность в оборотном капитале равна 91197 тыс. р. Это меньше, чем наличие оборотного капитала, равного 91477 тыс. р. (ячейка G12 в книге Показатели на листе Произв). Из этого следует, что в нашем примере потребность в оборотном капитале сбалансирована с наличием оборотного капитала.

В общем случае, если потребность в оборотном капитале превышает наличие оборотного капитала, не следует сразу пересматривать план производства. Баланс может быть достигнут в результате проведения следующих мероприятий:

• договоренность с поставщиками о товарном кредите;
• получение банковского кредита;
• изготовление изделий из давальческого сырья;
• изменение формы оплаты труда;
• изменение объема выпуска продукции.

В некоторых книгах вместо приведенной выше формулы для расчета потребности в оборотном капитале предлагается использовать формулу:

К_обор = сб × ф_обор

или даже

К_обор = реал × ф_обор,

где реал - объем реализации.

Это совершенно неверно. В объем реализации входит прибыль, которая не участвует в обороте оборотного капитала. Произведение объема реализации на продолжительность оборота оборотных средств не имеет никакого экономического смысла. Аналогичным образом при расчете потребности в оборотном капитале бессмысленно учитывать объем выпуска по себестоимости: амортизация основных производственных фондов также не участвует в обороте оборотного капитала. Использование неверных формул ведет, как нетрудно видеть, к завышению потребности в оборотном капитале и принятию неверных решений.