II. Бухгалтерский баланс и план счетов
1. Баланс исполнения сметы расходов
Бухгалтерский баланс бюджетного учреждения - отчетный документ, в котором отражены и обобщены в денежной оценке на определенную дату средства бюджетного учреждения по видам и использованию, а также по источникам их образования и целевому назначению. Бухгалтерский баланс по исполнению сметы расходов имеет форму таблицы, состоящей из двух частей - актива и пассива. В активе отражаются средства, которыми располагает учреждение, и их размещение: основные средства, материалы и запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты на производство и другие цели, денежные средства, расчеты, расходы, убытки, затраты на капитальное строительство. В пассиве - источники образования средств: финансирование, фонды и средства целевого назначения, расчеты, реализация продукции и доходы, финансирование капитального строительства.
Актив и пассив баланса бюджетного учреждения состоят из статей, каждая из которых содержит наименование отдельных видов средств и источников. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса исполнения сметы расходов объединены в разделы.
В разделе I «Основные средства» актива баланса исполнения сметы расходов отражаются основные средства, принадлежащие учреждению, включая и сданные в аренду. Объекты основных средств проставляются в балансе по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки основных средств. Объекты (предметы), которые переоценивались, отражаются по восстановительной стоимости.
В разделе II «Материалы и запасы» актива баланса исполнения сметы расходов приводится стоимость изделий производственных (учебных) мастерских, продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств, строительных материалов, продуктов питания, топлива, горюче-смазочных материалов, кормов, фуража, молодняка животных, а также материалов длительного пользования для научных исследований и лабораторных испытаний, специального оборудования для хоздоговорных научно-исследовательских работ.
В разделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся как на складе учреждения, так и по местам их использования.
В разделе IV «Затраты на производство и другие цели» актива баланса отражаются затраты на изделия и продукцию, не завершенные производством в производственных (учебных) мастерски по фактической себестоимости; затраты под урожай будущего года в подсобных (учебно-опытных) сельских хозяйствах по фактическому расходу; здесь же отдельной статьей показывают затраты на научно-исследовательские работы по договорам исходя из фактических сумм расходов на незаконченные НИОКР, включая накладные расходы. В самостоятельную статью баланса выделены затраты по заготовлению и переработке материалов и продуктов питания, осуществленным хозяйственным способом, которые показываются в суммах фактических расходов.
В разделе V «Денежные средства» содержатся сведения об остатках сумм, перечисленных по бюджету; денежных средств на текущих, расчетных счетах в банках, кассе учреждения; аккредитивов, лимитированных чековых книжек, прочих денежных средств; о финансовых вложениях. По статье «Текущий счет по федеральному бюджету расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия» отражаются остатки бюджетных средств на текущих счетах в банках учреждений, состоящих на Федеральном бюджете Российской Федерации. Отдельными строками выделены статьи «Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные снижения» и «Текущий счет на капитальные вложения». По статье «Текущий счет сумм по поручениям» показываются суммы средств, полученные учреждениями, не перешедшими на новые условия хозяйствования, от других предприятий, организаций, учреждений на затраты, связанные с выполнением различных поручений: для расчетов с молодыми специалистами, на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий и организаций; на приобретение методической литературы и бланков документов; для выплаты премий работникам учреждения за счет средств других организаций и т.д.
Вышестоящие организации, перешедшие на новые условия хозяйствования, отражают по этой статье остатки сумм средств централизованного фонда развития и финансовых резервов.
По статье «Текущий счет по специальным средствам» записывают сумму остатка денежных средств по операциям, связанным с исполнением сметы расходов по специальным средствам, а также средств, получаемых из бюджета, от благотворительных и спонсорских организаций на питание детей в интернатах, на укрепление и расширение материально-технической базы учреждений.
По статье «Текущий счет по прочим внебюджетным средствам» отражаются суммы депозитных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих возврату их владельцам.
Статью «Расчетный счет» заполняют учреждения, перешедшие на новые условия хозяйствования. При переводе учреждения на новые условия хозяйствования в учреждениях банка им открывается расчетный счет, а текущие счета по бюджету и внебюджетным средствам закрываются. Остатки денег перечисляются на расчетный счет учреждения.
По статье «Текущий счет по внебюджетным фондам» записываются суммы внебюджетных фондов, образуемых местными администрациями, а также министерствами и ведомствами Российской Федерации в установленном порядке.
Статью «Валютный счет» заполняют учреждения, которым в банке открыт валютный счет. При этом валюту пересчитывают по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода (месяца).
По статье «Финансовые вложения» отражаются финансовые вложения учреждения в ценные бумаги других предприятий, учреждений и организаций, приобретение процентных облигаций государственных и местных займов, в уставные фонды других предприятий и организаций, перечисление денежных средств в депозиты банков и т.п.
Начиная с составления отчета за 1996 г., в раздел V «Денежные средства» введен субсчет «Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов» (095).
В разделе VI «Расчеты» актива баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, в частности показываются остатки сумм расчетов по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике и по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате; остатки сумм расчетов с подотчетными лицами; суммы недостач, растрат и хищений денежных средств и материальных ценностей, а также потерь от порчи этих ценностей, отнесенные на счет виновных лиц. В самостоятельные статьи выделены суммы расчетов по социальному страхованию; расчеты с Пенсионным фондом РФ, с Фондом занятости населения, по страховой медицине, по специальным видам платежей, включая расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных и других учреждениях, расчеты с рабочими и служащими за форменную одежду, питание и другие расчеты с прочими дебиторами, а также расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей. Учреждения, переведенные на новые условия хозяйствования, заполняют статью «Расчеты с покупателями и заказчиками», которой отражают средства, поступившие от заказчика в качестве аванса для выполнения учреждениями работ, услуг по договорам. Эти средства находятся на данном субсчете до выполнения заказов или отдельных его этапов.
В разделе VII «Расходы» актива баланса показываются суммы фактических расходов по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия, предусмотренные сметами, а также расходы по средствам, полученным из других бюджетов. Отдельно выделяются расходы по специальным и прочим средствам. Учреждения, перешедшие на новые условия хозяйствования, показывают на квартальную дату расходы, произведенные как за счет средств бюджета, так и за счет соответствующих фондов. Заключает этот раздел статья «Расходы за счет средств производственной деятельности», по которой отражается сумма расходов, произведенных за счет отчислений от доходов производственной деятельности, оставляемых в распоряжении учреждения только на отчетные квартальные даты.
В разделе VIII «Убытки» актива баланса записываются суммы фактических убытков, полученных от реализации выпущенной продукции, изделий и оказанных услуг. После утверждения годового отчета сумма убытков списывается в установленном порядке.
В разделе IX «Затраты на капитальное строительство» актива баланса отражаются затраты на капитальное строительство с выделением сумм стоимости оборудования к установке, строительных материалов для капитального строительства, сумм расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также расходов по бюджету и специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования.
В разделе I пассива баланса «Финансирование» содержатся сведения о суммах финансирования из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия. В этом разделе имеются статьи, показывающие финансирование за счет других бюджетов, суммы средств родителей на содержание детских учреждений, долгосрочных кредитов банков и др.
В разделе II пассива баланса «Фонды и средства целевого назначения» показываются суммы фонда материального поощрения, единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития. По статье «Материальные и приравненные к ним затраты» отражаются затраты по статьям 2 «Начисления на заработную плату», 3 «Канцелярские и хозяйственные расходы», 4 «Командировки и служебные разъезды», 8 «Стипендии», 9 «Расходы на питание», 10 «Приобретение медикаментов и перевязочных средств», 14 «Приобретение мягкого инвентаря и оборудования», 18 «Прочие расходы» (за исключением, всех видов премий и оказания материальной помощи). В материальные затраты включаются оплата процентов за краткосрочный кредит и суммы, уплаченные в виде экономических санкций.
По статье «Фонд в основных средствах» показывается сумма вложений в фонд основных средств за вычетом износа, сумма которого отражается на отдельной одноименной статье. По статье «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» - сумма, равная стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в распоряжении учреждения.
Учреждения, перешедшие на новые условия хозяйствования, заполняют статью «Единый фонд финансовых средств». По этой статье отражается сумма всех средств, поступивших из различных источников (из бюджета, выделенные по долговременным экономическим нормативам, за выполненные работы или оказанные услуги, от реализации готовой продукции, за проживание в общежитиях, за содержание и обучение детей в детских дошкольных учреждениях, специальных школах, школах-интернатах, в детских музыкальных и художественных школах и другие поступления, распределяемые по фондам поквартально или помесячно).
Вышестоящие учреждения по статье «Централизованные фонды и финансовые резервы» отражают сумму средств централизованных фондов и резервов, которая складывается из экономии средств по причине невыполнения денежных норм на питание и медикаменты на одного больного в день, и других средств. В этот фонд могут ступать и отчисления от средств, получаемых учреждениями от реализации продукции учебно-производственных мастерских, оказания платных услуг и другой коммерческой деятельности. Средства централизованных фондов и резервов могут направляться на финансирование мероприятий, связанных с непредвиденными обстоятельствами.
В разделе III пассива баланса «Расчеты» отражаются суммы кредиторской задолженности (по социальному страхованию, специальным видам платежей, расчетам по платежам в бюджет, с Пенсионным фондом РФ, с Фондом занятости населения, с фондами обязательного медицинского страхования, по выплате компенсаций населению). Отдельными статьями представлены расчеты с рабочими и служащими, со стипендиатами и пр. Здесь же приводятся статьи по расчетам с заказчиками по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике; расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам; расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате; расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы; расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ.
В разделе IV пассива баланса «Реализация продукции и доходы» содержатся статьи, отражающие суммы реализации изделий производственных (учебных) мастерских, продукции подсобных сельских хозяйств, научно-исследовательских работ по договорам. Результаты реализации - прибыль или убыток, которые выявляются на субсчетах 280 «Реализация изделий производственных (учебных) мастерских» и 281 «Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств», по окончании отчетного года относятся на субсчет 410 «Прибыли и убытки».
По статье «Доходы по специальным средствам» отражаются доходы, полученные учреждением от арендной и квартирной платы, от эксплуатации транспорта, от производственной деятельности подсобных хозяйств, и другие виды специальных средств.
Заключает раздел статья «Прибыль», на которой отражается результат от реализации продукции, работ, услуг подсобных (учебных) сельских хозяйств и производственных (учебных) мастерских (сумма прибыли в баланс исполнения сметы расходов переносится из субсчета 410 «Прибыли и убытки»).
В разделе V пассива баланса «Финансирование капитального строительства» отражается финансирование из бюджета капитальных вложений, а также расчеты с подрядчиками.
Баланс бюджетного учреждения построен по односторонней форме. Он представлен в табл.1 (сокращение статей произведено нами, цифровые данные носят условный характер).
| БАЛАНС ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ | Форма № 1 | КОДЫ | ||
|---|---|---|---|---|
| Учреждение __________________________ | по ОКУД | 0503001 | ||
| на 1 __________________ 199 __ | по ОКПО | |||
| Периодичность: годовая, 1 июля, 1 октября _____________________________ | Дата | |||
| по ОКУД | ||||
| Единица измерения _________________ | по СОЕИ | |||
| Контрольная сумма __________________ | ||||
| АКТИВ | Код строки | На начало года | На конец года (квартала) |
|---|---|---|---|
| I. Основные средства | |||
| Основные средства (010-019) | 010 | 795000 | |
| II. Материалы и запасы | |||
| Изделия производственных (учебных) мастерских (030) | 020 | ||
| Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств (031) | 030 | ||
| Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании (043) | 040 | ||
| Спецоборудования для хоздоговорных научно-исследовательских работ (044) | 050 | ||
| Молодняк животных и животные на откорме (050) | 060 | ||
| Материалы и продукты питания (060-069) | 070 | 4455 | |
| III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (070, 071) | 080 | 3000 | |
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации (072, 073) | 081 | ||
| IV. Затраты на производство и другие цели | |||
| Затраты производственных (учебных) мастерских (080) | 090 | ||
| Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств (081) | 100 | ||
| Затраты на научно-исследовательские работы по договорам (082) | 110 | ||
| Затраты по изготовлению экспериментальных устройств (083) | 120 | ||
| Затраты по заготовлению и переработке материалов (084) | 130 | ||
| V. Денежные средства | |||
| Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия (090) | 140 | ||
| Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения (093) | 050 | ||
| Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов (095) | 151 | ||
| Текущий счет за счет других бюджетов (096) | 160 | ||
| Текущие счета на расходы учреждения и для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия (100, 101) | 170 | 30500 | |
| Текущий счет на капитальные вложения (103) | 180 | ||
| Текущий счет сумм по поручениям (110) | 190 | ||
| Текущий счет по специальным средствам (111) | 200 | 2370 | |
| Текущий счет по прочим внебюджетным средствам (112) | 210 | ||
| Расчетный счет (113) | 220 | ||
| Текущий счет по внебюджетным фондам (114) | 221 | ||
| Валютный счет (118) | 222 | ||
| Касса (120) | 223 | ||
| Прочие денежные средства (130-132) | 230 | ||
| Денежные средства в пути (133) | 231 | ||
| Финансовые вложения (134) | 232 | ||
| VI. Расчеты | |||
| Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике (152) | 240 | ||
| Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам (153) | 241 | ||
| Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате (154) | 250 | ||
| Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы (155) | 251 | ||
| Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ (156) | 260 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками (157) | 261 | ||
| Расчеты по страховой медицине (159) | 262 | ||
| Расчеты с подотчетными лицами (160) | 270 | 40 | |
| Расчеты по недостачам (170) | 280 | ||
| Расчеты по социальному страхованию (171) | 290 | 750 | |
| Расчеты по специальным видам платежей (172) | 300 | ||
| Расчеты с прочими дебиторами (178) | 310 | 2220 | |
| Расчеты в порядке плановых платежей (179) | 320 | 50 | |
| Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ (198) | 321 | ||
| Расчеты с Фондом занятости населения (199) | 322 | ||
| VII. Расходы | |||
| Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия (200) | 330 | ||
| Расходы за счет других бюджетов (202) | 340 | 166695 | |
| Расходы к распределению (210) | 350 | ||
| Расходы по специальным средствам (211) | 360 | 5200 | |
| Расходы по прочим средствам (213) | 370 | ||
| Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме (214) | 371 | ||
| Расходы за счет внебюджетных фондов (215) | 372 | ||
| Расходы за счет средств производственной деятельности (217) | 374 | ||
| VIII. Убытки | |||
| Убытки (410) | 380 | ||
| IX. Затраты на капитальное строительство | |||
| Оборудование к установке (040) | 390 | ||
| Строительные материалы для капитального строительства (041) | 400 | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (150) | 410 | ||
| Расходы по бюджету на капитальные вложения (203) | 420 | ||
| Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования (212) | 430 | ||
| Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные вложения (216) | 431 | ||
| БАЛАНС | 440 | 1037280 | |
| ПАССИВ | Код строки | На начало года | На конец года (квартала) |
|---|---|---|---|
| I. Финансирование | |||
| Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140) | 450 | 200250 | |
| Финансирование за счет других бюджетов (232, 142) | 460 | ||
| Средства родителей на содержание детского учреждения (236) | 470 | ||
| Прочие средства на содержание учреждения (238) | 480 | ||
| Кредиты банков (248) | 490 | ||
| Средства, полученные из банка на досрочную выплату заработной платы за вторую половину декабря (245) | 500 | ||
| II. Фонды и средства целевого назначения | |||
| Фонд материального поощрения (240) | 510 | ||
| Единый фонд оплаты труда (241) | 511 | ||
| Фонд производственного и социального развития (246) | 520 | ||
| Материальные и приравненные к ним затраты (249) | 521 | ||
| Фонд в основных средствах (250) | 530 | 700000 | |
| Централизованные фонды и финансовые резервы (271) | 531 | ||
| Внебюджетные фонды (272) | 532 | ||
| Износ основных средств (020) | 540 | 95000 | |
| Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах (260) | 550 | 30000 | |
| III. Расчеты | |||
| Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике (152) | 551 | ||
| Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам (153) | 552 | ||
| Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате (154) | 553 | ||
| Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы (155) | 560 | ||
| Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ (156) | 570 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками (157) | 571 | ||
| Расчеты по выплате компенсаций населению (158) | 572 | ||
| Расчеты по страховой медицине (159) | 573 | ||
| Расчеты по социальному страхованию (171) | 580 | ||
| Расчеты по специальным видам платежей (172) | 590 | ||
| Расчеты по платежам в бюджет (173) | 600 | ||
| Расчеты по депозитным суммам (174) | 610 | ||
| Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям (176) | 620 | ||
| Расчеты с депонентами (177) | 630 | ||
| Расчеты с прочими кредиторами (178) | 640 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими (180) | 650 | 5230 | |
| Расчеты со стипендиатами (181) | 660 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям (182-187) | 670 | ||
| Другие расчеты за выполненные работы (189) | 680 | ||
| Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ (198) | 681 | ||
| Расчеты с Фондом занятости населения (199) | 682 | ||
| IV. Реализация продукции и доходы | |||
| Реализация изделий производственных (учебных) мастерских (280) | 690 | ||
| Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств (281) | 700 | ||
| Реализация научно-исследовательских работ по договорам (282) | 710 | ||
| Доходы по специальным средствам (400) | 720 | 6800 | |
| Доходы от производственной деятельности профессионально-технических училищ (402) | 721 | ||
| Прибыль (410) | 730 | ||
| V. Финансирование капитального строительства | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (150) | 740 | ||
| Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143) | 750 | ||
| БАЛАНС | 760 | 1037280 | |
| Забалансовые счета | |||
| Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (5) | 770 | ||
| Ссуды, выданные рабочим и служащим | 780 | ||
| Контрольная сумма | 790 | ||
Несмотря на отраслевые особенности учреждений непроизводственной сферы, все они составляют балансы исполнения сметы расходов в строгом соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» от 26 декабря 1994 г. № 170 и письмами Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 1993 г. № 12 «О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете», от 3 августа 1994 г. № 90 «О составлении бухгалтерских отчетов за 1993 год и квартальных отчетов в 1994 году учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» от 27 июня 1995 г. № 61 «О составлении бухгалтерских отчетов в 1995 и 1996 годах и годового отчета за 1995 год организациями, состоящими на бюджете» и от 9 сентября 1996 г. № 79 «О составлении бухгалтерских отчетов за 1996 год и квартальной отчетности в 1997 году». Эти документы определяют единый порядок организации бухгалтерского учета, заключения счетов текущего учета, составления сводных годовых отчетов, заполнения форм годовой, квартальной и месячной отчетности, а также единый порядок представления и утверждения бухгалтерских отчетов и балансов, оценки их статей и проведения инвентаризации статей баланса.
Баланс исполнения сметы расходов является основным отчетным документом, необходимым для управления анализом хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленных учреждению средств. По данным баланса можно определить, как снижаются материальные запасы, сокращается дебиторская задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей между организациями. В балансе виден размер фактически произведенных учреждением расходов по бюджету.
| Дебет | Код строки | Сумма | Кредит | Код строки | Сумма | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| по смете расходов | капиталовложения и другие мероприятия | по смете расходов | капиталовложения и другие мероприятия | ||||
| __________________ | 800 | Остаток на начало года | 890 | ||||
| Списано безнадежных долгов | 810 | Получено средств бюджета в течение года (квартала) с учетом отозванных средств | 900 | ||||
| Списано недостач, материалов, принятых на счет учреждения | 820 | Оприходовано излишков материалов | 910 | ||||
| Остаток неиспользованных кредитов, закрытых банком 31 декабря** | 830 | Выплаты, произведенные в централизованном порядке вышестоящим распорядителем ассигнований | 920 | ||||
| Списано затрат по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства** | 840 | × | Перечислено со счета основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов на счет материалов | 930 | |||
| Списано расходов в отчетном году** | 850 | __________________ | 940 | ||||
| __________________ | 860 | __________________ | 950 | ||||
| __________________ | 870 | __________________ | 960 | ||||
| Всего | 880 | Всего | 970 | ||||
| Остаток по счету на конец года (квартала) | 980 | ||||||
| * Заполняют учреждения на 1 октября и 1 января, а на 1 июля приводятся только данные по строке 900. | |||||||
| ** В квартальном отчете не заполняют | |||||||
| Руководитель | Главный бухгалтер | ||||||
| «____» _______________ 199 __ г. | |||||||
Составлением баланса и отчетности завершаемости цикл бухгалтерского учета, а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса обязательна сверка записей в учете оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности предусматривается проведение инвентаризаций основных средств, незавершенного производства (учебных) мастерских, капитального строительства и ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, продуктов питания и других ценностей. Должна быть проведена сверка расчетов с поставщиками, заказчиками, финансовыми органами, банком и другими дебиторами и кредиторами, а также инвентаризация денежных средств, бланков строгой отчетности и забалансовых статей.
Достоверные и своевременно представляемые бухгалтерские балансы, основанные на выверенных данных учета и подкрепленные данными инвентаризации, - важное средство систематического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью бюджетных организаций и их финансовым состоянием.
При составлении баланса и отчетности необходимо обеспечить сопоставимость показателей учета и отчетности. Это достигается соблюдением единой методологии расчета плановых и отчетных данных.
2. План счетов бухгалтерского учета
Все учреждения и организации, состоящие на бюджете (независимо от ведомственной подчиненности), а также централизованные бухгалтерии, включая и учреждения, переведенные на новые условия хозяйствования, осуществляют бухгалтерский учет по Плану счетов, утвержденному Министерством финансов Российской Федерации (см. Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденную 3 ноября 1993 г.). Отдельные министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, исходя из особенностей данной отрасли хозяйства, могут вносить в него необходимые изменения.
План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Применение типовых бухгалтерских записей, предусмотренных инструкцией и Планом счетов, обеспечивает правильность и сравнимость экономических показателей работы учреждения. Действующий План счетов состоит из 15 разделов, которые объединяют счета первого порядка (основные или синтетические) и счета второго порядка (субсчета), являющиеся подразделением счетов первого порядка. Содержание разделов Плана счетов соответствует экономической группировке имущества, его источников и процессов. Каждому синтетическому счету (счету первого порядка) присвоен двузначный номер (условное числовое обозначение), а каждому субсчету (второго порядка) - трехзначный номер.
В плане счетов предусмотрено применение забалансовых счетов, которые служат для учета арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; бланков строгой отчетности; списания задолженности неплатежеспособных дебиторов; материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению; задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности; переходящих спортивных призов и кубков; путевок; переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок; учебных предметов военной техники; ссуд, выданных рабочим и служащим. Забалансовые счета не связаны с балансовыми счетами. Учет средств и операций на них ведется по простой системе, без соблюдения метода двойной записи. Все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо. Если средства поступают в учреждение, то они отражаются по дебету, а при их возврате - по кредиту.
В табл.3 приводится План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений и исполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов.
| Наименование счета | № счета | Наименование субсчета | № субсчета |
|---|---|---|---|
| Раздел I. Основные средства | |||
| Основные средства | 01 | Здания | 010 |
| Сооружения | 011 | ||
| Передаточные устройства | 012 | ||
| Машины и оборудование | 013 | ||
| Транспортные средства | 015 | ||
| Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь | 016 | ||
| Рабочий и продуктивный скот | 017 | ||
| Библиотечный фонд | 018 | ||
| Прочие основные средства | 019 | ||
| Износ основных средств | 02 | Износ основных средств | 020 |
| Раздел II. Материальные запасы | |||
| Изделия и продукция | 03 | Изделия производственных (учебных) мастерских | 030 |
| Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств | 031 | ||
| Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований | 04 | Оборудование к установке | 040 |
| Строительные материалы для капитального строительства | 041 | ||
| Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании | 043 | ||
| Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ | 044 | ||
| Молодняк животных и животные на откорме | 05 | Молодняк животных и животные на откорме | 050 |
| Материалы и продукты питания | 06 | Материалы для учебных, научных и других целей | 060 |
| Продукты питания | 061 | ||
| Медикаменты и перевязочные средства | 062 | ||
| Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности | 063 | ||
| Топливо, горючее и смазочные материалы | 064 | ||
| Корма и фураж | 065 | ||
| Тара | 066 | ||
| Прочие материалы | 067 | ||
| Материалы в пути | 068 | ||
| Запасные части к машинам и оборудованию | 069 | ||
| Раздел III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 07 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе | 070 |
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации | 071 | ||
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе | 072 | ||
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации | 073 | ||
| Раздел IV. Затраты на производство и другие цели | |||
| Затраты на производство и другие цели | 08 | Затраты производственных (учебных) мастерских | 080 |
| Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств | 081 | ||
| Затраты на научно-исследовательские работы по договорам | 082 | ||
| Затраты на изготовление экспериментальных устройств | 083 | ||
| Затраты по заготовлению и переработке материалов | 084 | ||
| Раздел V. Денежные средства | |||
| Текущий счет по федеральному бюджету | 09 | Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия | 090 |
| Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения | 093 | ||
| Текущий счет по федеральному бюджету казначейских налоговых освобождений | 094 | ||
| Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов | 095 | ||
| Текущий счет за счет других бюджетов | 096 | ||
| Текущий счет по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований | 10 | Текущий счет на расходы учреждения | 100 |
| Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия | 101 | ||
| Текущий счет на капитальные вложения | 103 | ||
| Текущий счет на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований | 105 | ||
| Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджетов | 107 | ||
| Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета | 108 | ||
| Текущие счета по внебюджетным средствам | 11 | Текущий счет по поручениям | 110 |
| Текущий счет по специальным средствам | 111 | ||
| Текущий счет по прочим внебюджетным средствам | 112 | ||
| Расчетный счет | 113 | ||
| Текущий счет по внебюджетным фондам | 114 | ||
| Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда | 115 | ||
| Текущий счет на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования | 116 | ||
| Валютный счет | 118 | ||
| Касса | 12 | Касса | 120 |
| Прочие денежные средства | 13 | Аккредитивы | 130 |
| Лимитированные чековые книжки | 131 | ||
| Денежные документы | 132 | ||
| Денежные средства в пути | 133 | ||
| Финансовые вложения | 134 | ||
| Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию | |||
| Внутриведомственные расчеты по финансированию | 14 | Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия | 140 |
| Расчеты по финансированию за счет других бюджетов | 142 | ||
| Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений | 143 | ||
| Раздел VII. Расчеты | |||
| Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги | 15 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 150 |
| Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике | 152 | ||
| Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам | 153 | ||
| Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате | 154 | ||
| Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы | 155 | ||
| Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ | 156 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 157 | ||
| Расчеты по выплате компенсаций населению | 158 | ||
| Расчеты по медицинскому страхованию | 159 | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | 16 | Расчеты с подотчетными лицами | 160 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 17 | Расчеты по недостачам | 170 |
| Расчеты по социальному страхованию | 171 | ||
| Расчеты по специальным видам платежей | 172 | ||
| Расчеты по платежам в бюджет | 173 | ||
| Расчеты по депозитным суммам | 174 | ||
| Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям | 176 | ||
| Расчеты с депонентами | 177 | ||
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 178 | ||
| Расчеты в порядке плановых платежей | 179 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами | 18 | Расчеты с рабочими и служащими | 180 |
| Расчеты со стипендиатами | 181 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит | 182 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки | 183 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования | 184 | ||
| Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов | 185 | ||
| Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка | 186 | ||
| Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям | 187 | ||
| Другие расчеты за выполненные работы | 189 | ||
| Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения | 19 | Расчеты по выплате пенсий и пособий | 191 |
| Расчеты по взысканию пенсий и пособий | 192 | ||
| Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом | 198 | ||
| Расчеты с Фондом занятости населения | 199 | ||
| Раздел VIII. Расходы | |||
| Расходы по бюджету | 20 | Расчеты по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия | 200 |
| Расходы за счет других бюджетов | 202 | ||
| Расходы по бюджету на капитальные вложения | 203 | ||
| Расходы на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований | 205 | ||
| Кассовые расходы по сельским, поселковым и городским (городов районного подчинения) бюджетам | 207 | ||
| Прочие расходы | 21 | Расходы к распределению | 210 |
| Расходы по специальным средствам | 211 | ||
| Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования | 212 | ||
| Расходы по прочим средствам | 213 | ||
| Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме | 214 | ||
| Расходы за счет внебюджетных фондов | 215 | ||
| Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные вложения | 216 | ||
| Расходы за счет средств производственной деятельности | 217 | ||
| Расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда | 218 | ||
| Расходы на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей | 219 | ||
| Раздел IX. Финансирование | |||
| Финансирование | 23 | Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия | 230 |
| Финансирование из бюджета капитальных вложений | 231 | ||
| Финансирование за счет других бюджетов | 232 | ||
| Финансирование из Пенсионного фонда расходов на выплату пенсий и пособий | 234 | ||
| Финансирование за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований на выплату пособий и доплат к пенсиям | 235 | ||
| Средства родителей на содержание детского учреждения | 236 | ||
| Финансирование из Фонда социального страхования на выплату пособий | 237 | ||
| Прочие средства на содержание учреждения | 238 | ||
| Раздел X. Фонды и средства целевого назначения | |||
| Фонды и средства целевого назначения | 24 | Фонд материального поощрения | 240 |
| Единый фонд оплаты труда | 241 | ||
| Средства на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей | 244 | ||
| Средства, полученные из банка на досрочную выплату зарплаты за вторую половину декабря | 245 | ||
| Фонд производственного и социального развития | 246 | ||
| Кредиты банков | 248 | ||
| Материальные и приравненные к ним затраты | 249 | ||
| Фонд в основных средствах | 25 | Фонд в основных средствах | 250 |
| Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах | 26 | Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах | 260 |
| Фонды финансовых средств | 27 | Единый фонд финансовых средств | 270 |
| Централизованные фонды и финансовые резервы | 271 | ||
| Внебюджетные фонды | 272 | ||
| Раздел XI. Реализация продукции | |||
| Реализация продукции, изделий и выполненных работ | 28 | Реализация изделий производственных (учебных) мастерских | 280 |
| Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств | 281 | ||
| Реализация научно-исследовательских работ по договорам | 282 | ||
| Раздел XII. Доходы | |||
| Доходы | 40 | Доходы по специальным средствам | 400 |
| Доходы от производственной деятельности профессионально-технических училищ | 402 | ||
| Доходы бюджета | 407 | ||
| Прибыли и убытки | 41 | Прибыли и убытки | 410 |
| Раздел XIII. Краткосрочные ссуды из бюджета | |||
| Краткосрочные ссуды из бюджета | 52 | Краткосрочные ссуды из бюджета | 520 |
| Раздел XIV. Средства переданные и полученные | |||
| Средства переданные и полученные | 73 | Средства переданные и полученные | 730 |
| Раздел XV. Результаты исполнения бюджета | |||
| Результаты исполнения бюджета | 90 | Результаты исполнения бюджета | 900 |
| Забалансовые счета | |||
| Арендованные основные средства | 01 | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 02 | ||
| Бланки строгой отчетности | 04 | ||
| Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов | 05 | ||
| Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению | 06 | ||
| Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности | 07 | ||
| Переходящие спортивные призы и кубки | 08 | ||
| Путевки | 09 | ||
| Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок | 10 | ||
| Учебные предметы военной техники | 11 | ||
| Ссуды, выданные рабочим и служащим | 13 | ||
чистка лица от черных точек
Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.