V. Учет расчетов

1. Учет расчетов с персоналом учреждения

В условиях рыночной экономики актуальной стала проблема дифференциации оплаты труда в зависимости от квалификации, сложности и объема выполняемых работ. Очевидно, что высококвалифицированный и сложный труд должен оплачиваться выше, а при менее сложной работе и меньшей квалификации заработная плата должна снижаться. Правильно организованная система оплаты труда должна способствовать значительному улучшению деятельности учреждений непроизводственной сферы. Главная цель - создать условия для того, чтобы заработная плата зависела от количества и качества труда. С этой целью необходимо повысить роль стабильных экономических нормативов в формировании средств на оплату труда, установить прямую зависимость размера фонда оплаты труда от конечных результатов деятельности коллективов.

В современных условиях совершенствование заработной платы должно происходить на основе и в пределах средств, выделяемых из бюджета и заработанных коллективом, за счет повышения эффективности хозяйственной деятельности и рационального использования фондов оплаты труда. Важно усилить роль коллектива в создании эффективной системы материальных и моральных стимулов роста конечных результатов труда-работы с меньшей численностью. Последнее предполагает создание преимущества в оплате тем, от кого в первую очередь зависят результаты работы коллектива.

В целях усиления стимулирующей роли заработной платы и дифференциации в уровнях оплаты труда работников образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты и других учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, Правительство Российской Федерации 14 октября 1992 г. приняло постановление № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», в соответствии с которым с 1 декабря 1992 г. осуществлен переход на Единую тарифную сетку по оплате труда работников. Единая тарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих - с первого по восьмой, для служащих - со второго по восемнадцатый, что видно из табл.6.

Таблица 6. Единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 24 августа 1995 г. № 823

Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты	Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты
1	1,0	10	3,99
2	1,30	11	4,51
3	1,69	12	5,10
4	1,91	13	5,76
5	2,16	14	6,51
6	2,44	15	7,36
7	2,76	16	8,17
8	3,12	17	9,07
9	3,53	18	10,07

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Умножая на этот коэффициент ставку (оклад) первого разряда, определяют заработную плату по определенной должности. Чем выше разряд, тем больше коэффициент, а следовательно, выше заработная плата.

Размер тарифной ставки первого разряда утверждается Правительством Российской Федерации. В соответствии с ростом потребительских цен, с изменением минимального размера оплаты труда она периодически пересматривается, что приводит в движение всю тарифную сетку. Напомним, что с 1 декабря 1992 г. месячная тарифная ставка (оклад) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы была установлена в размере 1 800 руб. (см. постановление Правительства РФ от 8 ноября 1992 г. № 855); с 1 января 1993 г. - 2 250 руб., (см. постановление Правительства РФ от 6 января 1993 г. № 14); с 1 апреля 1993 г. - 4 500 руб. (см. постановление Совета Министров - Правительства РФ от 12 апреля 1993 г. № 304); с 1 сентября 1993 г. - 8 000 руб. (см. Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 30 августа 1993 г. № 870); с 1 декабря 1993 г. - 16 000 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1993 г. № 1268); с 1 июля 1994 г. - 22 400 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 30 июня 1994 г. № 759), с 1 сентября 1995 г. - 60 000 руб. (см, Постановление Правительства РФ от 24 августа 1995 г. № 823).

С 1 января 1997 г. установлено, что работникам организаций, на которые распространяется Единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы, в случае, если их месячная оплата труда ниже минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом «О повышении минимального размера оплаты труда» (Собрание законодательства РФ, 1997 г. № 3 ст.350), выплачивается разница между установленным минимальным размером оплаты труда и месячной оплатой труда (см. Постановление Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 585). Этим же постановлением с 1 мая 1997 г. тарифные ставки (оклады) 1-5 разрядов Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 6 постановления Правительства РФ от 24 августа 1995 г. № 823, увеличены на:
30 000 рублей - 1-й разряд
22 000 рублей - 2-й разряд
15 000 рублей - 3-й разряд
12 600 рублей - 4-й разряд
3 500 рублей - 5-й разряд.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника. Общность функций, выполняемых работниками в различных отраслях непроизводственной сферы (здравоохранение, образование, социальная защита, культура, высшая школа, наука и т.д.), позволила установить для них один и тот же диапазон тарификации. Такие должности служащих, как бухгалтер, машинистка или стенографистка, инженеры, техники, заведующий канцелярией, складом, хозяйством и другие, протарифицированы одинаково во всех отраслях непроизводственной сферы.

Помимо сопоставления трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня учитываются следующие факторы: содержание и характер выполняемых работ; разнообразие (комплексность) работ; руководство подчиненными; степень самостоятельности; уровень ответственности. В совокупности эти факторы дают достаточно полную характеристику различных видов работ, обусловливают возможность и целесообразность применения общих принципов дифференциации оплаты труда на основе Единой тарифной сетки.

Правительство утвердило вилки в оплате труда только для ведущих профессий в отраслях. Например, должность бухгалтера имеется во всех учреждениях независимо от отрасли. Характер его труда во всех учреждениях одинаковый, однако уровень подготовки, образования и квалификация различные. Это значит, что начинающему работнику скорее всего присвоят более низкий разряд, чем опытному. Кроме того, разные должности, объем работы, ответственность также должны оплачиваться по-разному. Не случайно отдельно выделена должность бухгалтер-ревизор.

Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться ставки и оклады исходя из 9-12 разрядов ETC no перечням, утвержденным отраслевыми министерствами и ведомствами Российской Федерации и Министерством труда Российской Федерации. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов соответствующего руководителя.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования. Продолжает действовать квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих. Требования в нем увязаны с разрядами Единой тарифной сети. Это основной нормативный документ, по которому проводится тарификация. Так, к техническим исполнителям требования самые простые: общее среднее образование и индивидуальное обучение либо специальная подготовка по установленной программе. В некоторых случаях - среднее специальное образование.

Требования к специалистам: образование от общего до высшего соответствующего профиля и стаж работы. Для занятия определенной должности надо иметь необходимый стаж работы. Чем больше стаж, тем выше квалификация и соответственно возрастают возможности на продвижение по службе.

Тарифно-квалификационные требования утверждены во всех отраслях непроизводственной сферы и согласованы с Министерством труда Российской Федерации. Их надо знать не только для прохождения очередной аттестации, по ним любой работник может проверить: правильно ли ему присвоен разряд и какие у него есть перспективы на будущее, на какой разряд он вправе рассчитывать через несколько лет и соответственно на какую заработную плату.

Ниже приводим требования к квалификации самых массовых профессий образования и здравоохранения.

Требования к квалификации по разрядам оплаты труда

Учитель

• 7-й разряд - среднее профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы;
• 8-й разряд - высшее профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 2 до 5 лет;
• 9-й разряд - высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 2 до 5 лет или среднее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 5 до 10 лет;
• 10-й разряд - высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы от 5 до 10 лет или среднее профессиональное образование и стаж педагогической работы свыше 10 лет;
• 11-й разряд - высшее профессиональное образование и стаж педагогической работы свыше 10 лет;
• 12-й разряд (учитель II категории): должен отвечать общим требованиям, предъявляемым к учителям; уметь самостоятельно разрабатывать методику преподавания предмета; использовать в работе прогрессивные идеи прошлого и современного, формы и методы активного обучения; владеть организационными формами диагностической работы с обучающимися; обеспечивать устойчивые положительные результаты в образовательном процессе; руководить или участвовать в работе творческих групп, методических объединений, школ передового опыта в рамках образовательного учреждения, а также иметь высшее или среднее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 2 лет; высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 1 года;
• 13-й разряд (учитель I категории): должен отвечать требованиям, предъявляемым к учителям II категории, а также иметь высшее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 3 лет; высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 2 лет;
• 14-й разряд (учитель высшей категории): должен отвечать требованиям, предъявленным к учителям I квалификационной категории, а также иметь высшее профессиональное образование и стаж работы учителем не менее 5 лет; высшее педагогическое образование и стаж работы учителем не менее 4 лет; ученую степень кандидата наук и стаж работы учителем не менее 3 лет; ученую степень доктора наук и стаж работы учителем не менее 2 лет.

Врач-специалист

• 9-й разряд - врач-специалист, не имеющий квалификационной категории;
• 10-й разряд - врач-специалист, имеющий II квалификационную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, не имеющий квалификационной категории; врачи выездных бригад скорой помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), не имеющие квалификационной категории; врач общей практики (семейный), не имеющий квалификационной категории;
• 11-й разряд - врач-специалист, имеющий I квалификационную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, имеющий II квалификационную категорию; врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие II квалификационную категорию; врач общей практики (семейный), имеющий II квалификационную категорию;
• 12-й разряд - врач-специалист, имеющий высшую квалификационную категорию; врач-хирург всех наименований, оперирующий больных в стационаре, имеющий I квалификационную категорию; врачи выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок), имеющие I квалификационную категорию; врач общей практики (семейный), имеющий I квалификационную категорию;
• 13-й разряд - врач-хирург, имеющий высшую квалификационную категорию всех наименований, оперирующий больных в стационаре; врачи, имеющие высшую квалификационную категорию, выездных бригад скорой медицинской помощи и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов (установок); врач, имеющий высшую квалификационную категорию, общей практики (семейный);
• 14-й разряд - врач-специалист всех наименований, имеющий высшую квалификационную категорию и ученую степень кандидата медицинских наук;
• 15-й разряд - врач-специалист всех наименований, имеющий высшую квалификационную категорию и ученую степень доктора медицинских наук.

Требования к квалификации среднего медицинского персонала

Медицинская сестра

• 5-й разряд - медицинская сестра, не имеющая квалификационной категории;
• 6-й разряд - медицинская сестра, имеющая II квалификационную категорию; медицинские сестры, не имеющие квалификационной категории: операционная, анестезист, палатная, процедурная, по массажу, врача общей практики;
• 7-й разряд - медицинская сестра, имеющая I квалификационную категорию; медицинские сестры, имеющие II квалификационную категорию: операционная, анестезист, палатная, процедурная, по массажу, врача общей практики;
• 8-й разряд - медицинская сестра, имеющая, высшую квалификационную категорию; медицинские сестры, имеющие квалификационную категорию: операционная, анестезист, палатная, процедурная, по массажу, врача общей практики.
• 9-й разряд - медицинские сестры, имеющие высшую квалификационную категорию: операционная, анестезист, палатная, процедурная, по массажу, врача общей практики.

Тарифная сетка - это лишь минимальные государственные гарантии; учреждения непроизводственной сферы имеют право дополнительно выплачивать своим работникам различные надбавки, доплаты и другие выплаты стимулирующего характера в пределах средств, направляемых на оплату труда. У учителей, например, это классное руководство, заведование кабинетами, проверка тетрадей и др. Правительство Москвы предприняло ряд важных мер для улучшения материального положения учителей. Так, школам разрешено доплачивать недавним выпускникам вузов от 20 до 40% к ставке заработной платы. А тем, у кого есть диплом с отличием, - 50%.

Префектурам предложено учредить для молодых учителей специальные пособия, стипендии и премии. Для поощрения учительского труда установлено пять ежегодных премий по 500 тыс. руб. каждая.

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 8 октября 1993 г. № 1002 «О некоторых вопросах оплаты труда работников здравоохранения» предусмотрена дополнительная оплата в процентах к окладу врача-специалиста, установленному по разрядам Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Эта доплата за заведование отделениями, дополнительные дежурства, в том числе в ночное время, производится в следующих размерах:

• ректорам, директорам, проректорам по учебной, научной и лечебной работе, заместителям директоров по научной и учебной работе - 20%;
• заведующим клиническими кафедрами, профессорам, доцентам, аспирантам, заведующим тоническими и лабораторно-диагностическими подразделениями - 50%;
• ассистентам клинических кафедр, научным работникам клинических и лабораторно-диагностических подразделений - 75%.

Работникам учреждений непроизводственной сферы выплачиваются надбавки за почетные звания «Заслуженный учитель школы Российской федерации», «Заслуженный врач Российской Федерации», «Заслуженный работник культуры Российской Федерации» и др. Чтобы установить надбавки за результативность, следует определить критерии, по которым будет осуществляться оценка результатов работы работников. Критерии оценки для руководителей, специалистов и технических исполнителей разные.

Для руководителей - это умение организовать труд подчиненных, стиль обращения с подчиненными, масштаб руководства (чем больше коллектив, тем сложнее им управлять).

Для специалистов оценочными критериями могут быть: степень самостоятельности выполнения должностных обязанностей, ответственность за порученное дело, способность адаптироваться к новой ситуации и применять новые подходы к решению возникающих проблем.

Работы технических исполнителей можно оценить по таким критериям, как своевременность и качество выполнения работы и т.д. Могут быть выделены и специфические, отраслевые критерии, присущие конкретным должностям.

Для преподавателей общеобразовательной школы - это овладение новыми методологическими принципами преподаваемого предмета: педагогическое мастерство, отношение учащихся и коллег к методу преподавания предмета; интерес и успеваемость учащихся и т.д.

Для медицинских работников - это овладение современными методами диагностики и лечения; мнение пациентов о работе врача или медицинской системы; заболеваемость на обслуживаемом участке и т.п.

В табл.7 приводятся показатели, характеризующие квалификацию служащего.

Таблица 7

№ п/п	Показатели, характеризующие квалификацию служащего	Категории служащих
		руководители	специалисты	другие служащие
1	Образование	+	+	+
2	Стаж работы по специальности	+	+	+
3	Профессиональная компетентность	+	+	+
3а	Знание необходимых актов, регламентирующих развитие отрасли	+	+
3б	Знание отечественного и зарубежного опыта	+	+
3в	Умение оперативно принимать решения по достижению поставленных целей	+
3г	Качество законченной работы	+	+	+
3д	Способность адаптироваться к новой ситуации и применять новые подходы к решению возникающих проблем	+	+
3е	Своевременное выполнение должностных обязанностей, ответственность за результаты работы	+	+	+
3ж	Интенсивность труда (способность в короткие сроки справляться с большим объемом работы)	+	+	+
3з	Умение работать с документами	+	+	+
3и	Способность прогнозировать и планировать, организовывать, координировать и регулировать, а также контролировать и анализировать работу подчиненных	+
3к	Способность в короткие сроки осваивать технические средства, обеспечивающие повышение производительности труда и качества работы	+	+	+
4	Производственная этика, стиль общения	+	+	+
5	Способность к творчеству, предприимчивость	+	+	+
6	Участие в коммерческой деятельности	+	+
7	Способность к самооценке	+	+	+

Для проведения аттестации работников в учреждении создается и утверждается состав комиссии по проведению подготовительной работы и другой комиссии - по проведению аттестации. Подготовка к проведению аттестации организуется администрацией учреждения при участии профсоюзной организации. В крупных учреждениях целесообразно образовывать центральную комиссию и несколько местных. В их состав рекомендуется включать бухгалтера, экономиста, работника отдела кадров, руководителей подразделений, представителей профсоюзной организации. Возглавляет комиссию руководитель учреждения.

Совместным постановлением Министерства труда Российской Федерации и Министерства юстиции Российской Федерации № 27 от 23 октября 1992 г. утверждены Основные положения о порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании. Они определяют следующие мероприятия:

• подготовку необходимых документов на аттестуемых;
• разработку графиков проведения аттестации;
• определение состава аттестационных комиссий;
• организацию разъяснительной работы о целях и порядке проведения аттестации.

На каждого работника, подлежащего аттестации, не позднее чем за две недели до начала ее проведения подготавливается представление, в котором непосредственный руководитель дает оценку: соответствия профессиональной подготовки работника квалификационным требованиям по должности и разряду оплаты труда; его профессиональной компетентности; отношения к работе и выполнению должностных обязанностей; показателей результатов работы за прошедший период. Аттестуемый работник должен быть ознакомлен с представленными материалами не менее чем за две недели до аттестации.

Оценка деятельности работника и рекомендации комиссии принимаются открытым голосованием в отсутствие аттестуемого. Результаты аттестации заносятся в аттестационный лист, который передается руководителю учреждения для принятия решения об установлении работнику соответствующего разряда.

При проведении аттестации работников следует использовать Методические рекомендации по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда, утвержденные постановлением Министерства труда Российской Федерации от 11 ноября 1992 г. № 32. За основу (до начала аттестации) принимаются штатное расписание и проектируемые разряды работников по каждой должности (в дальнейшем аттестационная комиссия вправе принять свое решение). По вакантным должностям устанавливается разряд исходя из требований, которым должен соответствовать будущий работник.

Расчет по определению тарифного фонда по штатному расписанию целесообразно оформить в виде таблицы (табл.8).

Таблица 8

Наименование должности по штатному расписанию	Фамилия, имя, отчество работника	Разряд оплаты по должности	Месячная тарифная ставка по ЕТС
Директор школы	Островский Э.А.	14
Главный бухгалтер	Годзин А.Е.	11

По каждой должности, включенной в штатное расписание, проставляются фамилия, имя, отчество работника, присвоенный или проектируемый разряд ETC и месячная тарифная ставка. Для определения фонда средств на оплату труда необходимо суммировать тарифный фонд оплаты труда, доплаты и надбавки. При определении потребности в бюджетных средствах на оплату труда необходимо помнить, что вместе с изменением этой суммы изменяется величина средств, требуемых для отчисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования.

Учет труда и заработной платы - один из важнейших и сложнейших участков учетной работы. Задачами учета труда и заработной платы в бюджетных учреждениях являются:

• контроль за количеством и качеством затраченного труда;
• контроль за численностью работников и использованием рабочего времени;
• своевременное и правильное осуществление всех расчетов с работниками учреждения по заработной плате, стипендиям и отчислениям органам социального страхования;
• контроль за использованием фонда заработной платы и других денежных средств, выдаваемых для оплаты труда работников учреждения.

Большая часть средств, отпускаемых из бюджета на содержание бюджетных учреждений, расходуется на заработную плату.

Фонд заработной платы (оплаты труда) планируется и учитывается по одноименной статье 1, на которую относятся расходы по выплате заработной платы в соответствии с установленными должностными окладами, ставками или расценками штатным работникам, а также согласно почасовой оплате работы преподавателей; по выплате надбавок к заработной плате за выслугу лет, за работу в отдаленных местностях, ветеринарным работникам, обслуживающим отгонное животноводство в период пребывания на сезонных пастбищах; других надбавок, установленных правительством, включая и надбавки за разъездной характер работы, кроме относимых на статью 4 «Командировки и служебные разъезды»; все виды дополнительной оплаты работы преподавателей учебных заведений - за заведование учебными кабинетами, лабораториями, за выполнение обязанностей классных руководителей, за проверку письменных работ учащихся и другие; расходы по оплате консультантов в лечебных учреждениях; выплате за звание действительным членам и членам-корреспондентам академий; выплате премий и на оказание материальной помощи работникам органов государственной власти, правоохранительных органов, судов и органов прокуратуры, в которых эти затраты производятся в пределах фонда оплаты труда или фонда заработной платы; по оплате труда лиц, не состоящих в штате данного учреждения.

Основными документами для начисления заработной платы являются приказы по учреждению о зачислении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели использования рабочего времени и другие документы. Табели ведутся ежемесячно по установленной форме по учреждению в целом или отдельно по структурным подразделениям. В конце месяца в табеле подсчитывают количество отработанных дней и часы переработки. Табель передается в бухгалтерию.

Начисленная заработная плата по видам, пособия по социальному страхованию, а также суммы удержаний планового аванса, налогов и прочие удержания из заработной платы ежемесячно отражаются в карточке-справке ф. № 417, которая заводится на всех работников учреждения. Эта карточка является источником данных о заработной плате работающего за прошлые периоды.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц в расчетно-платежной ведомости. Одновременно начисляются взносы на социальное страхование. Выплата заработной платы производится, как правило, два раза в месяц. За первую половину месяца выдается плановый аванс с удержанием налогов.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнение не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по разовым расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом в графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

Заработная плата работникам учреждения выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма не выданной (депонированной) зарплаты сдается на бюджетный текущий, расчетный или иной счет в банке, на сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен «закрыть» расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилий лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делается запись в книгу учета депонентов.

Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

При машинной обработке начисление заработной платы отражается в машинограммах по видам работ, категориям персонала с начислением пособий по временной нетрудоспособности. Здесь же отражаются и удержания налогов, профсоюзных взносов, за товары, купленные в кредит, вкладов в учреждения банка, штрафов, алиментов, страховых взносов (1%) в Пенсионный фонд России.

В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выплате заработной платы составляют раздельно на каждое обслуживаемое учреждение. В случаях, когда разовые расчеты при увольнении или уходе в отпуск не совпадают с составлением общего расчета по заработной плате, расчеты производятся в записке-расчете ф. № 425-мех, выплаты осуществляются по платежным ведомостям ф. № 389 или расходным кассовым ордерам.

В бухгалтерии машинограммы (ведомости) проверяются, исправления в них оговариваются подписями бухгалтера, внесшего исправления, и старшего бухгалтера - руководителя группы. Ведомости, подписанные руководителем учреждения и главным бухгалтером, подлежат оплате. Оплаченные расчетно-платежные ведомости подшиваются в папки по учреждениям при централизованном учете.

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер № 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. № 405. К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основе которых произведено начисление заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, перемещении и увольнении и др.). В мемориальный ордер № 5 записываются и данные расчетно-платежных ведомостей, начисленные за счет специальных средств. Эта запись делается после итога заработной платы, начисленной за счет бюджетных средств.

При расчете отпускных сумм следует руководствоваться постановлениями Министерства труда Российской Федерации от 10 декабря 1996 в № 13 «Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка в 1997 году». Это постановление предусматривает, что в случае повышения в расчетном периоде тарифных ставок (окладов) по отраслям или в учреждении как в расчетном периоде, так и в месяце, в котором произошло событие, средний заработок за предшествующий изменению отрезок времени индексируется на коэффициент повышения. Этот принцип положен в основу корректирования среднего заработка в случае повышения тарифных ставок и окладов по учреждению в целом. Таким образом, основным требованием для корректирования среднего заработка на повышающий тарифные ставки и оклады коэффициент является отработка как минимум одного дня в новых условиях оплаты труда. Исходя из этого повышение тарифных ставок (окладов) во время нахождения работника в отпуске не влечет за собой корректировку среднего заработка.

Расчеты с работниками учреждения по всем видам выплат учитываются на пассивном счете 18 «Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами», который подразделяется на субсчета:

Расчеты с рабочими и служащими	180
Расчеты со стипендиатами	181
Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит	182
Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки	183
Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования	184
Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов	185
Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка	186
Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям	187
Другие расчеты за выполненные работы	189

По кредиту счета записываются суммы начисленной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, ежемесячного пособия на детей от 1,5 до 6 лет, а также суммы стипендий учащимся, студентам и аспирантам.

По дебету - суммы выданной заработной платы, суммы удержанных налогов, произведенных удержаний (по исполнительным листам, за товары, купленные в кредит, по ссудам банка, по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования, по членским профсоюзным взносам, по безналичным перечислениям на счета по вкладам в учреждения сберегательного банка), а также суммы депонированной заработной платы, не полученной в течение трех дней со дня ее выдачи.

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения, является фактическим расходом и отражается на субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия». При начислении заработной платы по основному бюджетному счету или счету 211 «Расходы по специальным средствам» начисление осуществляется по специальному счету.

Приведем примеры операций по учету расчетов с работниками учреждений непроизводственной сферы:

1. Начислена заработная плата работникам учреждения:

   Д-т сч.200	«Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»
   К-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими».

2. Начислена сумма пособий работникам учреждения по временной нетрудоспособности:

   Д-т сч.171	«Расчеты по социальному страхованию»
   К-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими».

3. Выдана заработная плата работникам учреждения:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.120	«Касса».

4. Депонирована не полученная в срок заработная плата работниками учреждения:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.177	«Расчеты с депонентами».

5. Удержаны налоги с работников учреждения:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.173	«Расчеты по платежам в бюджет».

6. Удержано из заработной платы по исполнительным листам:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.178	«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

7. Удержано за товары, проданные в кредит:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.182	«Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит».

8. Удержано по безналичным перечислениям на счета в учреждения сберегательного банка:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.183	«Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки».

9. Удержаны взносы по договорам добровольного страхования:

   Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
   К-т сч.184	«Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования».

10. Удержаны суммы членских профсоюзных взносов с работников - членов профсоюза:

    Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
    К-т сч.185	«Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов».

11. Удержаны суммы обязательных страховых взносов в ПФР из заработной платы работников:

    Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
    К-т сч.198	«Расчеты по страховым взноса с Пенсионным фондом».

Аналитический учет расчетов по социальному страхованию, учет расчетов по исполнительным листам, а также учет расчетов по услугам, удержанным из заработной платы за товары купленные в кредит, ведется в книге счетов и расчетов ф. № 292 или в карточках ф. № 292-а.

Учет расчетов с аспирантами, студентами и учащимися средних специальных и профессионально-технических учебных заведений ведется аналогично расчетам по заработной плате с рабочими и служащими. Практика убеждает, что первые расчеты характеризуются постоянным объемом информации и однотипностью совершаемых операций, что создает благоприятные условия для применения вычислительной техники.

Решение комплекса задач по начислению стипендий осуществляется в соответствии с разработанными алгоритмами. Они обеспечивают получение сведений, необходимых для решения вопроса о предоставлении стипендий студентам; расчетов более высокого уровня, связанных с начислением и выплатой стипендий, премий и материальной помощи; отчетных документов по начислению стипендий и использованию стипендиального фонда, а также проекта стипендиального и материально-поощрительного фонда учебного заведения на год по факультетам (отделениям) и специальностям.

Начисление стипендий производится на основании списка стипендиатов, который составляется по курсам и группам студентов (учащихся). Если в течение семестра в списке стипендиатов произойдут изменения (например, в связи со снятием стипендии), то рядом с фамилией студента (учащегося) проставляется прочерк и стипендия за указанный месяц начислена не будет. Новые стипендиаты вносятся в список дополнительно.

Ведомость на выплату стипендии содержит данные о величине стипендий и контингенте получающих. Она является отчетным документом при расчете со студентами (учащимися), а также ведении аналитического и синтетического учета стипендии. Сводная ведомость на выплату стипендий студентам (учащимся) содержит сведения об объеме стипендий, выплаченных по каждому факультету (отделению) и в целом по учебному заведению, а также о числе лиц, получающих стипендию по отдельным структурным подразделениям. Ведомость служит для контроля за использованием стипендиального фонда. Общий итог начисленных стипендий по учреждению является основанием для составления бухгалтерской записи в централизованной бухгалтерии по мемориальному ордеру № 5 - своду расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. № 405.

При расчете заработной платы работникам учреждений непроизводственной сферы следует помнить об отраслевой специфике. Так, в военных учреждениях, органах юстиции, правопорядка и таможнях работники делятся на аттестованных сотрудников, имеющих воинские и специальные звания, и не аттестованных, должности которых не предусматривают специальных званий. Для аттестованного состава не надо вести расчета больничных листов, отпускных, подоходного налога, суммы удержаний в ПФР. Это упрощает работу бухгалтера, с одной стороны, а с другой - идет ее усложнение за счет того, что аттестованные работники получают оклады за звание и должность, доплаты за выслугу лет и др. Все эти виды оплат регулярно изменяются с очередным присвоением званий и с индексацией доходов. При этом если изменения заработной платы, связанные с индексацией, производятся на начало месяца, то изменения, связанные с очередным присвоением звания, могут иметь место на любое число месяца.

2. Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации все предприятия организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности и принадлежности к тому или иному профсоюзу обязаны регистрироваться в качестве плательщиков страховых платежей во внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования (ст.236 КЗоТ РФ).

Страховой тариф взносов во внебюджетные социальные фонды установлен законами Российской Федерации в процентах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям: 28% - в Пенсионный фонд России (ПФР) для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, а также для работающих граждан - 1% заработной платы; 5,4% - в Фонд социального страхования Российской Федерации; 3,6% - в фонды обязательного медицинского страхования; 2% - в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Федеральным законом РФ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» установлено, что начисление страховых взносов работодателями производится на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, т.е. объектом начисления страховых взносов являются все виды выплат, начисленных работнику, а не только выплат, носящих характер оплаты труда.

Страховые взносы начисляются на заработок штатных, нештатных, сезонных и временных работников, а также лиц, работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы по трудовым соглашениям или договорам подряда, поручения. Страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении, по всем основаниям), по которым в соответствии с Законом РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» исчисляются пенсии, в том числе на оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни, за совместительство, кроме различных выплат единовременного характера (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск, сохраненный на определенный период средний заработок после увольнения по сокращению штатов, денежные пособия в виде материальной помощи, дотации на обеды, командировочные выплаты, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, возмещение расходов по проезду, поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения и т.д.).

Страховые взносы не начисляют на суммы всех видов пенсий и пособий по социальной защите и социальному страхованию, а также на стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, на ежемесячные пособия, выплачиваемые предприятиями неработающим пенсионерам, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основе авторских свидетельств и патентов по нормам гражданского законодательства, на оплату за аренду автомобиля, на оплату за вынужденный прогул при незаконном увольнении, а также на оплату труда иностранных работников предприятий с иностранными инвестициями. Страховые взносы не начисляются на выплаты и вознаграждения, полученные за выполнение работ по другим формам договоров гражданско-правового характера (за исключением договоров подряда и поручения): договор аренды, купли-продажи, контрактации, мены, авторский договор и др.

Пенсионный фонд России (ПФР) - самодеятельное федеральное финансово-кредитное учреждение для государственного управления финансами пенсионного обеспечения ПФР финансами пенсионного обеспечения в стране. ПФР имеет региональные отделения по всей России. С октября 1993 г. ПФР подотчетен Правительству РФ.

Страховые взносы в ПФР, как и в другие фонды социального страхования, уплачиваются не налогоплательщиками, а страхователями из числа работодателей и работающих граждан. По своей экономической природе страховые взносы отличаются от налогов и носят не фискальный, а компенсационный характер, являясь по существу отложенной частью оплаты труда для материального обеспечения по достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности и т.д.

Бюджет Пенсионного фонда образуется главным образом за счет поступления страховых взносов от работодателей - предприятий, учреждений, организаций и от работающих граждан обязательных взносов на социальное страхование. Статьи поступлений средств в ПФР перечислены в Порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденном постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 ноября 1991 г. № 2122-1 (с последующими изменениями и дополнениями).

Размер взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями и гражданами в ПФР, устанавливается ежегодно в законодательном порядке. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546.

От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения, организации и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей. Вместе с тем законодательством Российской Федерации не предусмотрено освобождение граждан, работающих в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты обязательного страхового взноса в размере 1% с заработка (дохода), в том числе работающих пенсионеров независимо от вида получаемой ими пенсии. Не предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР и предприятий, кооперативов, арендных предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, но не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров.

На общих основаниях производится начисление страховых взносов и на оплату труда работников вольнонаемного (не аттестованного) состава организаций и учреждений органов суда, прокуратуры, таможен, обороны, внутренних дел, служб контрразведки и внешней разведки и других военных формирований Российской Федерации.

Все плательщики страховых взносов обязаны регистрироваться в органах ПФР. Для вновь созданных организаций и учреждений срок для регистрации в качестве плательщика страховых взносов установлен продолжительностью в 30 дней со дня их учреждения. Документ о регистрации в органах ПФР представляется учреждением в банк при открытии расчетного (текущего) счета. За отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов предусмотрена материальная ответственность субъектов платежей в виде финансовой санкции в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Порядок уплаты страховых взносов определен Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258, а именно: один раз в месяц, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. Конкретный срок указывает работодатель в своем заявлении при регистрации в качестве плательщика взносов. Эта дата фиксируется в выданном ему Извещении страхователю. По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причин, по которой плательщик не имел возможности своевременно их перечислить. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.

Пеня начисляется с суммы недоимки за каждый день просрочки в размере одного процента по страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников. За несвоевременное представление расчетных ведомостей налагается штраф 10% от расчетной суммы страховых взносов. Все расчетные ведомости должны быть представлены в ПФР не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, с 16-го уже применяются санкции.

В соответствии с Указом Президента России от 28.08.1996 г. № 1274 начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФР учреждениями науки, просвещения, здравоохранения, культуры и системы социальной защиты населения, финансируемыми за счет бюджетов всех уровней, производится со дня, следующего за днем фактического получения в банках средств на оплату труда работников этих учреждений.

Согласно п.8 Порядка уплаты страховых взносов недоимка по страховым взносам взыскивается с работодателей в бесспорном порядке.

Если по каким-либо причинам зарплата за истекший месяц не начислялась, то выплаты в ПФР не производятся и вопрос о недоимке не возникает. Срок исковой давности по взыскиванию с физических лиц недоимки в ПФР, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций установлен три года, а с юридических лиц - шесть лет с момента образования указанной недоимки.

Фонд социального страхования Российской Федерации - специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации. Согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101, основными задачами являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплата проезда к месту лечения и отдыха и обратно и др.).

Необходимо иметь в виду, что законодательством Российской Федерации уплата страховых взносов в указанный фонд не ставится в зависимость от принадлежности к тому или иному профсоюзу. Все члены трудового коллектива учреждения пользуются равными правами при получении пособий и компенсаций по социальному страхованию независимо от того, являются они членами профсоюза или нет, так как в соответствии со статьями 236 и 238 КЗоТ Российской Федерации все работники подлежат обязательному государственному страхованию. Работник имеет право на обеспечение за счет средств государственного социального страхования даже в том случае, если работодатель не уплатил взносы на государственное социальное страхование.

Порядок исчисления суммы страховых взносов и перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичен порядку и перечню, которые действуют при отчислениях страховых взносов в Пенсионный фонд России. Вместе с тем есть и отличие от ПФР при отчислениях в Фонд социального страхования РФ: страховые взносы не начисляются на выплаты и вознаграждения, полученные за выполнение работ по всем формам договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда и поручения, поскольку начисления страховых взносов на указанные виды оплаты труда не предусматриваются действующим законодательством РФ. При этом следует руководствоваться Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Минтрудом РФ, Минфином РФ, ГНИ РФ по согласованию с Центробанком РФ от 2 октября 1996 г. № 162/2/87/07-1-07.

От уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ освобождены общественные организации инвалидов и находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждений, созданные для осуществления их уставных целей.

Учреждения и организации, состоящие на государственном бюджете, уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Все предприятия и остальные учреждения должны уплачивать страховые взносы два раза в месяц в сроки, указанные для выплаты заработной платы. Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 6 октября 1993 г. № 1094 предусмотрено, что исполнение платежных поручений на перечисление взносов на социальное страхование в Фонд социального страхования РФ, а также применение финансовых санкций при нарушениях порядка уплаты страховых взносов в указанный фонд осуществляются в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России.

Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации установлено, что распределением средств социального страхования на предприятии занимаются руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер), которые несут ответственность за правильность их использования. Выплата пособий и компенсаций производится за счет средств социального страхования бухгалтерией учреждения. Средства Фонда социального страхования в размере до 74% начисленной суммы заработной платы остаются в распоряжении трудового коллектива и используются на оплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка; на частичную оплату отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; частичную или полную оплату санаторно-курортного лечения, оздоровления в санаториях-профилакториях, семейного отдыха; ритуальные пособия. Напомним, что пособия по уходу за ребенком от полутора до 6 лет выплачиваются за счет средств Пенсионного фонда.

В некоторых учреждениях в зависимости от качественного состава работников, характера и условий работы, уровня временной нетрудоспособности и т.п. расходы на выплаты по государственному социальному страхованию могут быть ниже или выше среднего показателя - 74%. В таких случаях органами Фонда социального страхования производится перераспределение средств между организациями, а в необходимых случаях фонд дотирует учреждения за счет своих резервов.

Для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию в учреждении должна действовать комиссия по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива). В небольших учреждениях выбирается уполномоченный по социальному страхованию.

Порядок обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию установлен Положением о ФСС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101.

Пунктом 72 указанного Положения определено, что рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособий берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

При помесячной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы заработка, указанного в пункте 72 Положения, на число всех рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

Общая сумма пособия определяется путем умножения среднедневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

Рабочим и служащим, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Если в указанных двух месяцах рабочий или служащий фактически проработал не все дни (по его графику), то для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Если в указанных двух месяцах рабочий или служащий не имел заработка (например, вследствие временной нетрудоспособности), то пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.

Если в периоде, за который берется заработок, рабочий или служащий проработал не все дни по его графику, то среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается пропорционально отработанному времени.

Вышеизложенный порядок исчисления пособий применяется и в других случаях, когда размер заработка зависит от выработки, а также к работникам с помесячной оплатой труда, получающим помесячные премии вместе с заработной платой данного месяца.

При этом согласно статье 239 КЗоТ Российской Федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях - в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа (до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%), несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности установлен на уровне 90% минимальной оплаты труда. Порядок определения размера пособий по временной нетрудоспособности изложен в пунктах 29-33 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Порядок пересчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в связи с повышением заработной платы утвержден постановлением правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. № 30.

Согласно указанному постановлению по мере повышения заработной платы пересчитываются пособия по беременности и родам, а также по временной нетрудоспособности трудящихся, которые в этот период находились на длительном (не менее одного месяца) лечении или в отпуске по беременности и родам. При этом исчисленное до повышения зарплаты дневное пособие увеличивается пропорционально повышению минимального размера оплаты труда.

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - государственный внебюджетный фонд, предназначенный для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. Бюджет фонда занятости образуется за счет обязательных страховых взносов работодателей; обязательных страховых взносов с заработка работающих граждан; ассигнований из республиканского бюджета в Российской Федерации, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации.

Размеры обязательных страховых взносов работодателей и работающих граждан определяются ежегодно в законодательном порядке по представлению Правительства Российской Федерации. Порядок исчисления сумм страховых взносов и перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичны порядку и перечню, которые действуют при отчислениях страховых взносов в Пенсионный фонд России. Напомним, что письмо Федеральной службы занятости от 5 мая 1996 г. № 7-1-30 предписывает до утверждения Порядка начисления страховых взносов в ГФЗН (до сих пор его еще нет) руководствоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР.

От уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации освобождены общественные организации инвалидов и религиозные объединения, находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей. Согласно Закону РФ от 14 мая 1993 г. № 4966-1 «О республиканском бюджете РФ на 1993 год» от внесения страховых платежей в данный фонд освобождены Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба контрразведки РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации и другие военные формирования Российской Федерации.

Средства фонда занятости направляются на мероприятия по профориентации, профессиональной подготовке и переподготовке безработных граждан; на организацию общественных работ; выплаты пособий по безработице, оказание материальной помощи членам семей безработных, находящимся на их иждивении; создание дополнительных или новых рабочих мест и на другие цели.

Органом государственной службы занятости предоставлено право (см. ст.27 Закона РФ от 20 апреля 1996 г. № 36 ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации») взыскивать в бесспорном порядке с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в Фонд занятости, а также суммы недоимок, штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. К плательщикам обязательных страховых взносов фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (см. п.10 Положения о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г. № 5132-1).

С 1 января 1997 г. согласно Указу Президента РФ «О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступлений обязательных платежей в ГФЗН РФ» от 18 августа 1996 г. № 1211 контроль за внесением страховых взносов возложен на Государственную налоговую службу РФ.

Федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования утверждены постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. и являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями. Они призваны осуществлять обеспечение реализации Закона Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»; обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования; принимать участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования и др.

Плательщики перечисляют страховые взносы (платежи) платежными поручениями в установленном законодательством Российской Федерации соотношении: в Федеральный фонд исходя из страхового тарифа в размере 0,2%, в территориальные фонды - 3,4%, а также страховые платежи органов исполнительной власти из средств местных бюджетов за неработающее население. Платежные поручения на перечисление страховых взносов (платежей) в Федеральный и территориальные фонды представляются плательщиками в банки одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда. При отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика расчетные документы на бесспорное списание, а также поручения на перечисление страховых взносов помещаются в картотеку № 2 (см. телеграмму Росминфина, Госналогслужбы, Росцентрбанка и Федерального фонда медицинского страхования от 15-16 ноября 1993 г. № 12-3-4, ВЗ-6-15/373, 233-93, 01-208).

Плательщиками страховых взносов (платежей) в фонды обязательного медицинского страхования являются организации, учреждения и предприятия независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, в том числе предприятия с иностранными инвестициями. От уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование освобождены общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения, учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневной формы обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных и других категорий) производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определены Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018 «О мерах по выполнению Закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».

Порядок исчисления сумм страховых взносов и перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, определен п.9 вышеуказанной Инструкции.

Излишне внесенные на счета соответствующих фондов суммы страховых взносов (платежей) зачитываются в счет очередных уплат в эти фонды или возвращаются плательщику органами, ведущими учет поступающих взносов, в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления (см. п.19 Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование).

По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов (платежей) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов (платежей). Начисление пеней производится, начиная со следующего дня по истечении срока уплаты страховых взносов (платежей) и по день уплаты включительно, в следующих размерах:

• для работодателей и иных плательщиков - 1% суммы недоимки;
• для органов исполнительной власти, являющихся плательщиками, - 0,1% суммы недоимки.

Вышеуказанная инструкция предусматривает к плательщикам, нарушающим порядок регистрации и уплаты страховых взносов (платежей), применение следующих финансовых санкций:

• за отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов (платежей) - штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов (платежей);
• за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам (платежам) - штраф в размере 10% причитающихся к уплате в отчетном квартале сумм страховых взносов (платежей);
• в случае сокрытия или занижения сумм, на которые должны начисляться страховые взносы (платежи), - штраф в размере страхового взноса (платежа) с сокрытой или заниженной суммы, взимаемой сверх причитающегося платежа с учетом пеней; при повторном в течение года нарушении - указанный штраф в двойном размере.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения страховых взносов (платежей) в фонды обязательного медицинского страхования осуществляется Федеральным, территориальными фондами обязательного медицинского страхования, органами Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Своевременность уплаты страховых взносов контролируется по платежным документам и выпискам банка. Дата списания средств с расчетного счета плательщика должна соответствовать дате получения заработной платы, указанной в заявлении страхователя при регистрации в фонде.

Сумма оплаты труда, не учтенная страхователями при исчислении страховых взносов, на которую в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены, является сокрытой (заниженной) суммой оплаты труда и определяется помесячно.

Следует обратить внимание, что если страхователь за один и тот же период времени начислил страховые взносы на выплаты, на которые они в соответствии с действующим законодательством не начисляются (например, денежная компенсация за неиспользованный отпуск), и одновременно не начислил их на выплаты, учитываемые при начислении страховых взносов (например, премии по результатам работы за год), то взаимозачет указанных сумм не допускается (Письмо ФОМС от 10 января 1997 г.№86/23).

В учреждениях непроизводственной сферы учет расчетов с внебюджетными социальными фондами ведется на пассивном счете 19 «Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите», который подразделяется на субсчета:

Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом	198
Расчеты с Фондом занятости населения	199

Расчеты с фондами медицинского страхования учитываются на субсчете 159 «Расчеты по страховой медицине». Учет расчетов с фондом социального страхования - на субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию».

Начисление страховых взносов отражается по кредиту субсчетов 198 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом», 199 «Расчеты с фондом занятости населения», 171 «Расчеты по социальному страхованию», 159 «Расчеты по страховой медицине» и дебету соответствующих счетов: 08 «Затраты на производство и другие цели», 20 «Расходы по бюджету» или 21 «Прочие расходы».

Начисленные ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет отражаются записью:

Д-т сч.198	«Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом»
К-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»,
К-т сч.181	«Расчеты со стипендиатами».

Удержание из заработной платы рабочих и служащих суммы обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд России фиксируется проводкой:

Д-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»
К-т сч.198	«Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом».

Начисление пособий рабочим и служащим по временной нетрудоспособности и других выплат за счет фонда социального страхования отражается корреспонденцией:

Д-т сч.171	«Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч.180	«Расчеты с рабочими и служащими»,
К-т сч.181	«Расчеты со стипендиатами».

Перечисление учреждением страховых взносов (платежей) во внебюджетные социальные Фонды отражается записью:

Д-т сч.159	«Расчеты по медицинскому страхованию»,
Д-т сч.171	«Расчеты по социальному страхованию»,
Д-т сч.198	«Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом»,
Д-т сч.199	«Расчеты с Фондом занятости населения»
К-т сч.09	«Текущие счета по федеральному бюджету»,
К-т сч.10	«Текущие счета по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований»,
К-т сч.11	«Текущие счета по внебюджетным средствам».

Кассовые расходы по перечислению обязательных страховых взносов (платежей) во внебюджетные социальные фонды отражают по статье 2 «Начисления на заработную плату», а обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд, удержанные из заработной платы рабочих и служащих, - по статье 1 «Фонд заработной платы (оплаты труда)». На статью 2 «Начисления на заработную плату» относятся расходы по уплате взносов на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд. Государственный фонд занятости населения, в фонды обязательного медицинского страхования с заработной платы рабочих и служащих, учитываемой по статье 1 «Фонд заработной платы (оплаты труда)». Начисления на государственное социальное страхование, взносы в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования с заработной платы лиц, не состоящих в штате данного учреждения, учитываемой по другим статьям бюджетной классификации, относятся на те же статьи, по которым проводится заработная плата.

Аналитический учет по субсчетам 198 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом» и 199 «Расчеты с фондом занятости населения» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292). Аналитический учет расчетов с фондом социального страхования ведется на многографных карточках ф. № 283, а расчетов с фондами обязательного медицинского страхования - на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому фонду на отдельном лицевом счете.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Работникам учреждений могут выдаваться из кассы наличные деньги (авансы) под отчет на хозяйственные, операционные, представительские и командировочные расходы. Учреждение выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. При этом следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 4 октября 1993 г. № 18.

Для получения денег под отчет работник подает заявление на имя руководителя учреждения, в котором указывает сумму и назначение аванса. При наличии задолженности по предыдущему авансу подотчетные суммы не выдаются. На заявлении о выдаче аванса бухгалтер проставляет сметное подразделение (параграф, статью), на которое должен быть отнесен расход, и делает отметку об отсутствии задолженности за подотчетным лицом по предыдущему авансу. Подотчетные суммы можно расходовать только на те цели, на которые выдан аванс.

Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому не допускается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию учреждения авансовый отчет об израсходованных суммах и провести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (чеки, квитанции, справки и т. д.), подтверждающие правильность произведенных расходов. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчет.

В бухгалтерии проверяются правильность оформления первичных документов, законность произведенных расходов по их назначению, а также производится арифметическая проверка. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер против каждой суммы проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Если подотчетное лицо не представляет в бухгалтерию учреждения в установленный срок авансовый отчет или не возвращает неизрасходованные деньги, то руководитель имеет право удержать эту задолженность из заработной платы лица, получившего деньги под отчет.

Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам должны осуществляться в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1992 г. № 61, в котором определены порядок и нормы возмещения командировочных расходов. По мере изменения индекса цен Министерство финансов Российской Федерации вносит изменения в это письмо.

Проездные расходы возмещаются по фактическим затратам на основании предъявленных проездных документов. Если проездные документы не предъявляются, то оплата производится по минимальному тарифу. Возмещаются также расходы по проезду общественным транспортом (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Командированным работникам возмещаются также расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах (см. письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 мая 1992 г. № 30). Министерство путей сообщения Российской Федерации предоставило право начальникам железных дорог устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах. По требованию пассажира ему выдается документ, подтверждающий сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями. Затраты за пользование постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, командированному работнику возмещается не только стоимость услуг по предварительной продаже проездных билетов, а также и сумма страховых сборов, взимаемых с пассажиров железнодорожного, воздушного, морского, речного и междугородного автомобильного транспорта.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилого помещения на срок командировки.

Руководителям учреждений предоставлено право в случаях, когда размер указанных расходов по служебной командировке известен заранее, разрешать их оплату (с согласия работника) без представления подтверждающих документов. Тогда по приезде командированный работник может не отчитываться перед бухгалтерией.

В тех случаях, когда выданная сумма оказалась меньше, чем фактические затраты, и командированный вынужден был потратить свои деньги, за ним остается право представить документы, по которым с ним произведут расчет. Проездные документы обязательно прилагаются, если командированный работник (с разрешения руководителя учреждения) воспользовался проездом в мягком вагоне, каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса.

Если подотчетное лицо купило материальные ценности на рынке, у населения, то основанием для отчета может служить акт (справка), составленный по произвольной форме. В акте (справке) излагается хозяйственная операция, указаны место и дата покупки, количество и цена товара. В акте необходимо также указать паспортные данные продавца, государственный номерной знак автомобиля и другие данные, которые бы позволили работникам налоговой службы проверить достоверность предъявленного документа. Акт утверждает руководитель учреждения.

Работники централизованной бухгалтерии должны ознакомить подотчетных лиц с порядком расходования полученных авансов и составления авансовых отчетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на одноименном счете 16.

На суммы выданных авансов подотчетным лицам делается бухгалтерская запись:

Д-т сч.160	«Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч.120	«Касса» или соответствующих счетов 09-12.

На суммы фактических расходов, произведенных подотчетными лицами, согласно утвержденным авансовым отчетам составляется проводка:

Д-т сч.200	«Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» или соответствующих счетов 06, 07, 12, 18, 21
К-т сч.160	«Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и суммам произведенных расходов, а также неиспользованным авансам в мемориальном ордере № 8 - накопительные ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф. № 386. В небольших учреждениях учет можно вести на карточках ф. № 292-а (книге ф. № 292). При машинной обработке информации по расчетам с подотчетными лицами на вычислительной установке изготавливают оборотные ведомости аналитического учета. Каждому подотчетному лицу присваивается постоянный код - очередной порядковый номер по учреждению. Авансовые отчеты, поступившие в централизованную бухгалтерию от подотчетных лиц, проверяются, регистрируются в журнале и кодируются. Они служат основанием для изготовления на вычислительной установке оборотной и сальдовой ведомости расчетов, в которой подводятся итоги по учреждениям и по централизованной бухгалтерии. По итогам оборотов составляется мемориальный ордер № 8. Полученные с вычислительной установки ведомости сверяются с данными авансовых отчетов.

Выплаченные работнику суммы суточных сверх установленных норм, а также за наем жилого помещения без предъявления счета гостиницы подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с оплатой труда, начисленной за месяц.

4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется на счете 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который подразделяется на субсчета:

Расчеты по недостачам	170
Расчеты по социальному страхованию	171
Расчеты по специальным видам платежей	172
Расчеты по платежам в бюджет	173
Расчеты по депозитным суммам	174
Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям	176
Расчеты с депонентами	177
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	178
Расчеты в порядке плановых платежей	179

Субсчет 170 «Расчеты по недостачам» - активный. По дебету его отражаются суммы недостач, растрат и хищений денежных средств и материальных ценностей, отнесенные на виновных лиц. По кредиту - суммы, внесенные в кассу учреждения в возмещение причиненного ущерба или поступившие на бюджетный (текущий) счет в учреждении банка. Аналитический учет ведется в книге учета текущих счетов и расчетов ф. № 292 или на карточках ф. № 292-а по каждому виновному лицу, дате возникновения и сумме недостачи.

Субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию» - пассивный. Порядок организации учета расчетов с органами Фонда социального страхования и использования средств социального страхования изложен в параграфе 2 «Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами» настоящей главы.

Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей» - активный. Предназначен для учета расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, музыкальных школах, расчетов с работниками за питание, форменную одежду. По дебету показываются суммы начисленной платы за содержание детей и прочее, а по кредиту - суммы, поступившие от родителей или работников учреждения.

При машинной обработке расчетов с родителями за содержание детей в дошкольных и школьных учреждениях исходными документами являются табели ежедневной посещаемости детьми детских учреждений, извещения ф. № ПД-4 с отметкой учреждения сберегательного банка о приеме платы от родителей и справка для отражения в ведомости по расчетам с родителями с дополнениями и изменениями данных, ранее полученных с вычислительной установки.

На вычислительной установке изготавливают оборотную ведомость по учету расчетов с родителями, в которой отражаются общая сумма внесенной родителями платы в прошлом месяце и переходящий остаток платы за текущий месяц по фактическому посещению детьми детских учреждений, а также сумма платежей за текущий месяц. На основе данных ведомостей по учету расчетов с родителями составляется свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф. № 406 (мемориальный ордер № 15).

Субсчет 173 «Расчеты по платежам в бюджет» - пассивный. По кредиту его отражаются суммы, подлежащие перечислению в бюджет по удержанным налогам: подоходному налогу с физических лиц; полученному налогу на добавленную стоимость за реализованные покупателям товары и услуги; налогу на прибыли и другим, предусмотренным Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1, с изменениями и дополнениями; по дебету - перечисление этих сумм в доход бюджета. Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду расчетов на карточках ф. № 292-а или в книге ф. № 292.

Учет операций по субсчетам 174, 176, 177, 178, 179 изложен в соответствующих главах настоящей книги.

Подоходный налог с физических лиц регулируется законами Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 10 января 1997 г. №11-ФЗ. В связи с этим в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» внесены изменения и дополнения № 4, зарегистрированные Минфином РФ 6 мая 1997 г. № 1301.

Напомним, что вышеназванным Законом внесены изменения в содержание трех статей:

• статья 2 дополнена новым видом облагаемого дохода - материальной выгодой, получаемой гражданами при определенных условиях;
• статья 3 теперь предусматривает виды доходов, не включаемые или исключаемые из облагаемого дохода, внесены изменения в части упорядочения предоставления отдельных льгот (затронуто 4 льготы, а всего их в Законе около 60);
• статья 6, где предусмотрена новая ставка налога - 15%, по которой налог исчисляется с материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.

В состав совокупного дохода граждан включаются суммы материальных и социальных благ предоставленных предприятиями и организациями своим работникам. Это суммы заработной платы, премии, другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением работниками предприятий, учреждений и организаций трудовых обязанностей, суммы, полученные в виде дивидендов, курсовых разниц по акциям, и другие доходы, связанные с распределением прибыли предприятия, учреждения и организации, включая стоимость материальных и социальных благ (например, оплата коммунальных услуг, питания, абонементов, подписки на газеты, книги и журналы и др.).

В налогооблагаемую сумму входит не только доход по месту основной работы, где хранится трудовая книжка, но также доход, получаемый от работы по договору, по совместительству, за разовые работы, от реализации имущества, принадлежащего гражданам на праве личной собственности, от занятий предпринимательской деятельностью.

Если доход получен не по месту основной работы, налогообложение должно производиться при выплатах, а бухгалтерия данной организации обязана сообщать об удержании в налоговую инспекцию. Сведения собираются в инспекции по месту жительства налогоплательщика.

По истечении календарного года, но не позднее 1 апреля следующего года налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию, где обязан отразить все свои доходы. В течение года граждане должны самостоятельно вести учет своих доходов, получаемых не по месту основной работы. Однако налоговая инспекция вправе провести проверку доходов любого вида.

Для отдельных категорий граждан совокупный поход для налогообложения уменьшается на сумму пяти-, трехкратного размера установленного законом минимальной месячной оплаты труда.

Налог на прибыль учреждения уплачивают в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», руководствуясь при этом Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, утвержденной Государственной налоговой службой РФ 10 августа 1995 г. № 37, с последующими изменениями и дополнениями; письмом Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. № 100 и № ВГ-6-01/385 «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы»; письмом Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. № НП-4-01 /139 «О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы» от 28 октября 1992 г. № 100/ВГ-6-01-385.

Налог на добавленную стоимость учреждения уплачивают в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», руководствуясь при этом Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации 11 ноября 1995 г. № 39, с последующими изменениями и дополнениями; письмом Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 13 февраля 1992 г. № 103-2-8 «О ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по налогу на добавленную стоимость бюджетными учреждениями и организациями».

5. Формы и учет расчетов

Учреждения непроизводственной сферы осуществляют все расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги, как правило, в безналичном порядке по расчетным документам через учреждения банков. Правительством Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами 3 млн.руб., юридическим лицам, желающим произвести расчеты на большую сумму, предписывается это делать в безналичном порядке. Перечисление сумм с текущего, расчетного счета плательщика на текущий, расчетный счет получателя высвобождает из обращения значительные суммы наличных денег, дает возможность обходиться сравнительно небольшим их количеством при значительных оборотах хозяйственных организаций, обеспечивает осуществление контроля со стороны банков за договорной и бюджетно-финансовой дисциплиной организаций и влияет на ход выполнения плановых заданий.

Общий порядок организации безналичных расчетов регламентирует Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 9 июля 1992 г. № 14 с изменениями от 20.09.97 г. № 525. Это Положение распространяется на все государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные предприятия, объединения, организации и учреждения, коммерческие банки, финансово-кредитные и финансово-расчетные центры и физические лица.

Средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счетов. Очередность платежей определяет руководитель учреждения, если иное не предусмотрено законодательством¹.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Они должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать: наименование расчетного документа; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки; наименование банка плательщика; наименование плательщика, номер его счета в банке; наименование получателя средств, номер его счета в банке; назначение платежа; сумму платежа; подписи руководителя учреждения и главного бухгалтера; оттиск печати.

Списание средств со счета плательщика допускается только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу).

Бюджетные учреждения имеют право перечислять авансы другим организациям:

• в счет оплаты за работы по договорам с научно-исследовательскими, проектно-конструкторскими и технологическими организациями, а также с высшими учебными заведениями - не свыше 25% сметной стоимости договора на данный календарный год, если не установлен иной порядок; предприятиям связи по подписке на газеты и журналы, за услуги связи;
• библиотечным коллекторам по подписке на техническую, политическую, художественную и другую литературу;
• подразделениям воздушного флота за выполняемые ими работы - в размере затрат, исчисляемых исходя из предусмотренных в договорах сроков платежей;
• предприятиям общественного питания на питание учащихся учебных заведений системы профессионально-технического образования - в размере 50% стоимости месячного питания учащихся.

В зависимости от местонахождения учреждений банков, обслуживающих плательщика и получателя, различают расчеты иногородние и одногородние. Формы расчетов определяются в договорах сторон в соответствии с законодательством РФ. Работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать все расчетные операции, принимать меры к ускорению расчетов, полноте и своевременности платежей, предупреждать нарушения расчетной дисциплины. Важно правильно и оперативно оформлять расчетные документы, своевременно сдавать их в банк для осуществления расчетов, следить за полнотой и своевременностью поступления платежей. К нарушителям договорных условий и расчетно-платежной дисциплины применяют экономические санкции. По согласованию между организациями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляются поручение, чек на незачтенную сумму.

Учет расчетов в бухгалтерии бюджетного учреждения или централизованной бухгалтерии должен обеспечивать полноту и достоверность состояния расчетов с каждым поставщиком (покупателем) на данный момент, а также не допускать образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчеты учреждений и организаций осуществляются с использованием: платежных поручений; чеков; аккредитивов; платежных требований-поручений.

Платежное поручение - это приказ плательщика банку списать с его счета на счет получателя определенную сумму в погашение своих обязательств. Платежные поручения применяются для расчетов с поставщиками за товары и услуги, для погашения кредиторской задолженности, для платежей в бюджет, органам социального страхования и для других целей. От неаккуратных плательщиков поставщик может потребовать предварительной оплаты счетов. В этом случае он получает от плательщика поручение до отпуска ему товара. На платежном поручении ставится отметка учреждения банка о принятии его к предварительной оплате, что служит основанием для получения товара или выполнения работ, оказания услуг.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Они принимаются от плательщика к исполнению только при наличии денег на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений. При этой форме расчетов плательщик производит оплату не каждой отдельной сделки, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, оговоренных договорами.

Сумма плановых платежей определяется исходя из периодичности платежей и объема поставки или оказания услуг. В платежных поручениях по плановым платежам плательщик в графе «Назначение платежа» указывает: «Плановый платеж по договору, соглашению от _______ 199 __ г.», а также срок платежа и целевое назначение перечисленных сумм (например, за предоставление учреждению автотранспорта).

Ежемесячно стороны уточняют свои расчеты на основании фактического отпуска товаров или оказания услуг за весь период и производят окончательный расчет. Плательщик либо осуществляет доплату в окончательный расчет, либо удерживает сумму переплаты из очередного планового платежа.

Учет расчетов в порядке плановых платежей ведется на одноименном субсчете 179. По дебету этого субсчета отражаются суммы планового аванса, перечисленные поставщикам, а по кредиту - суммы полученных ценностей от поставщиков. Аналитический учет расчетов по субсчету 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» (кроме расчетов за продукты питания) ведется в накопительной ведомости ф. № 408 (мемориальный ордер № 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей), в которой для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для записи операций в течение месяца. Записи производят на основании документов (платежных поручений, счетов). В конце месяца подсчитываются итоги и выводятся остатки по каждому поставщику и в целом по всем поставщикам. Итоги переносятся в книгу Журнал-Главная.

По договоренности сторон платежи поручениями могут носить срочный, досрочный и отсроченный характер.

Срочные платежи допускаются в следующих случаях:

• при авансовых платежах, т.е. до отгрузки товара;
• после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара;
• при частичных платежах крупных сделок.

Досрочный и отсроченный платежи применяются в случаях, предусмотренных договорами между участниками сделки без ущерба для их финансового положения.

Организации могут осуществлять переводы средств через предприятия связи без ограничения размера таких переводов:

• на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (заработная плата, алименты, пенсии, авторский гонорар, командировочные и другие расходы);
• предприятиям на расходы для выплаты заработной платы, по организованному набору рабочих, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков;
• наличных сумм торговой выручки, налогов и других средств для зачисления на счета в банках.

В поручении предприятие связи, переводящее средства, указывает организацию, которая будет оплачивать переводы. К поручению прилагается перевод получателя средств, который составляется в одном экземпляре и передается на почту. К остальным экземплярам поручений прилагается список переводополучателей, в котором указывается, кто получает деньги, на какие цели. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы, адресованные предприятиям, поручениями, составленными в четырех экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю. На оборотной стороне всех экземпляров платежных поручений, относящихся к перечислению выручки на счета торговых организаций, предприятия связи указывают наименование торговых организаций, сдавших наличные деньги и суммы выручки по каждому из них.

При расчетах между предприятиями, учреждениями и организациями чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его учреждению банка о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя. Расчетные чеки используются только для безналичных расчетов.

Чеки выписываются на специальных бланках, сброшюрованных в книжки. Они выдаются учреждениями банков по заявлениям о выдаче лимитированных чековых книжек учреждений, предприятий и организаций. Чеки бывают лимитированными и не лимитированными. Для получения лимитированной чековой книжки учреждение должно перечислить со своего расчетного счета на счет в банке необходимую сумму. В пределах этой суммы (лимита) учреждение банка имеет право выдавать книжки. Банк списывает сумму лимита со счета чекополучателя и зачисляет на его лицевой счет, т.е. депонирует сумму лимита для обеспечения платежей по чекам.

На обложке лимитированной чековой книжки указывается общая предельная сумма лимита, на которую могут быть выписаны чеки из этой книжки. Это и определило ее название как лимитированной. Лимитированные чековые книжки выдаются в следующих случаях: для расчетов за продукцию, если плательщик не имеет спецссудного счета и не является участником децентрализованных зачетов; за услуги транспорта и связи, если плательщик не кредитуется под расчетные документы в пути или не пользуется правом расчетов за транспорт с указанных счетов; если плательщик, имеющий специальный счет или являющийся участником децентрализованных зачетов, нарушает правила расчетов чеками из делимитированных книжек или имеет просроченную задолженность по ссудам более 30 дней, а также в том случае, если банк прекратил оплату документов со спецссудного счета плательщика; если эта форма расчетов предусмотрена договором или соглашением, а также при разовых поставках.

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выдаче чека на месте получения товаров, оказания услуг его может подписать должностное лицо учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности оговаривается право на подписание чека и сумма, на которую разрешается приобретение товаров. На чеке перед подписью пишется: «По доверенности».

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку. Получение сдачи с суммы чека и обмен чека на наличные деньги не допускаются. К моменту прекращения расчетов чеками или окончания срока действия лимитированной книжки учреждение представляет ее в банк при платежном поручении для зачисления неиспользованного остатка лимита на его счет.

Суммы, депонированные по лимитированным чековым книжкам, а также расчеты по ним учитываются на субсчете 131 «Лимитированные чековые книжки». По дебету отражаются суммы, депонированные по лимитированным чековым книжкам, а по кредиту - суммы, оплаченные по чекам за приобретенные товары. Бухгалтерские записи по получению в банке лимитированных чековых книжек, по оплате материалов и продуктов питания чеками из лимитированных книжек, а также по возврату неиспользованного остатка по ним аналогичны расчетам аккредитивами.

Аналитический учет по субсчету 131 «Лимитированные чековые книжки» ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф. № 323 (мемориальный ордер № 4). Записи производятся по каждому документу (платежному поручению, счету, чеку) по мере совершения операции, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию. В конце месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам. Итоги переносятся в книгу Журнал-Главная. В тех случаях, когда неиспользованный остаток лимита по чековой книжке возвращен в учреждение банка на бюджетный (текущий) счет, записи в книге Журнал-Главная производятся без учета этих сумм.

Лимитированные чековые книжки учитываются и по каждому подотчетному лицу. Работники бухгалтерии должны строго контролировать использование расчетных чеков. При получении выписок банка с ними сверяются суммы корешков выданных чеков и чеков, оплаченных банком.

В нелимитированных чековых книжках лимит общей суммы чеков не устанавливается. Чеки применяются при постоянных расчетах с транспортными организациями за тарифы и услуги по погрузке и выгрузке продукции.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его учреждению банка произвести оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги за счет своих средств или ссуды, депонированных в учреждении банка на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

При аккредитивной форме расчетов оплата материальных ценностей производится по месту нахождения поставщика, а не плательщика. Эта форма расчетов устраняет возможность задержки платежей поставщику и дисциплинирует плательщика. Известно, что при акцептной форме расчетов имеет место задержка платежей в тех случаях, когда у плательщика отсутствуют средства для оплаты расчетных документов, что на практике приводит к отвлечению средств поставщика до момента поступления платежей от плательщика. Аккредитивы имеют широкое распространение в международной финансовой практике.

Для оформления аккредитива плательщик подает в учреждение банка заявление на открытие аккредитива, в котором указывает: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива; наименование поставщика; наименование банка, исполняющего аккредитив; место исполнения аккредитива; перечень документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; вид аккредитива; для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив; срок отгрузки; сумма аккредитива; способ реализации аккредитива. В нем также указываются условия, при которых может производиться оплата отгруженных товаров или выполненных услуг. Аккредитив может быть выставлен как за счет бюджетных средств плательщика, так и за счет внебюджетных средств и кредита банка, но обязательно только из одного указанного источника. Сумма выставленного за счет собственных средств аккредитива списывается с текущего (бюджетного, расчетного) счета плательщика и депонируется в учреждении банка на особом счете.

Оформляя аккредитив, следует указать его вид: отзывный или безотзывный. Если такое указание не было сделано, то аккредитив автоматически считается отзывным, т.е. он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (банк, выставивший аккредитив) без предварительного согласия с поставщиком (например, при нарушении условий договора). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Напомним, что аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия его и порядок расчетов устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению, а также другие необходимые документы и условия.

Поставщик, отгрузив продукцию, представляет в учреждение банка расчетные документы, на основании которых сумма платежного требования списывается со счета аккредитива и зачисляется на счет поставщика. Не принимаются к оплате документы (реестр счетов) без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товаров через предприятия связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз, при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, второй - с приложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику, третий - выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестров счетов.

Наличные деньги с аккредитива не выдаются. Неиспользованный остаток суммы возвращается в банк плательщика и зачисляется на его текущий (расчетный, бюджетный) счет. Закрытие аккредитива в учреждении банка поставщика может производиться:

• по истечении срока аккредитива (о чем исполняющий банк уведомляет банк-эмитент);
• по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока на заявлении поставщика. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;
• по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично; аккредитив закрывает или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента, но не более суммы остатка на счет.

Учет аккредитивов ведется на субсчете 130 «Аккредитивы». При выставлении аккредитива для расчетов с поставщиками дебетуется субсчет 130 «Аккредитивы» и кредитуются счета 09 «Текущие счета по федеральному бюджету», 10 «Текущие счета по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам». При возврате неиспользованного остатка аккредитива делается обратная запись.

Поступление материальных ценностей от поставщиков в счет выставленных аккредитивов отражается записью на дебете соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

При оприходовании основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов одновременно делается вторая запись по дебету счетов 20 «Расходы по бюджету» и 21 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов 250 «Фонд в основных средствах» и 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах».

По поручению плательщика при постоянных расчетах с одним или несколькими иногородними поставщиками в учреждении банка, обслуживающем поставщиков, могут открываться особые счета по грузообороту. Открывая особый счет, плательщик посылает в этот пункт своего уполномоченного, который и распоряжается оплатой средств с особого счета. Уполномоченный имеет право получать с особых счетов наличные деньги для оплаты расходов по погрузке, отгрузке, транспортировке продукции, а также приобретать лимитированные чековые книжки.

Особые счета отличаются от аккредитива. Они открываются для расчетов с несколькими поставщиками, тогда как аккредитив - с одним, не ограничены сроком действия, могут пополняться дополнительными суммами. Кроме того, с них могут выдаваться наличные деньги. Особый счет открывается покупателю и пополняется им за счет собственных средств или ссуд банков.

Платежное требование-поручение - это требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком и вместе с документами направляются в банк покупателя, который передает требования-поручения плательщику. Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика.

Платежные требования-поручения считаются акцептованными, если плательщик не заявил банку полного или частичного отказа от оплаты. Акцепт означает согласие плательщика (покупателя) на оплату расчетных документов за товарно-материальные ценности и услуги. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и сдает его в обслуживающий банк.

Полный отказ от акцепта платежного требования-поручения допускается, если;

• предъявлены требования на незаказанную продукцию или за непредусмотренные услуги;
• произведена отгрузка товаров по ненадлежащему адресу;
• произведена досрочная поставка товара без согласия покупателя (получателя);
• документально установлена (до истечения срока акцепта) недоброкачественность, некомплектность всего товара или несоответствие его требованиям стандартов и техническим условиям;
• отсутствует утвержденная или согласованная в установленном порядке цена;
• предъявлены поставщиком требования на ранее оплаченный товар или услуги;
• предъявлены поставщиком бестоварные счета;
• произведена переадресовка товара поставщиком в пути следования.

Полный отказ может быть заявлен также в тех случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством, особыми условиями поставки или договором.

Однако полный отказ не допускается, если приведенные причины служат основанием лишь для частичного отказа. Частичный отказ допускается в случаях:

• превышения в счете установленных цен на товары и тару;
• отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное;
• отгрузки наряду с заказанным незаказанного товара;
• обнаружения арифметической ошибки в платежном требовании или в счете;
• документально установленных до истечения срока акцепта недоброкачественности, некомплектности или несоответствия требованиям стандартов, технических условий части товара, а также пониженной сортности товара по сравнению с сортностью, указанной в счете;
• представления требования на товар или услуги, ранее оплаченные частично;
• включения в требования кроме стоимости отгруженного и сданного товара также и стоимости товара, фактически не отгруженного и не сданного покупателю.

На практике нередко возникают задержки платежей. Как их можно предупредить? Все расчеты между предприятиями при участии банков можно условно разделить на четыре группы; расчеты между предприятиями, счета которых открыты в одном банке; в разных банках, обслуживаемых одним расчетно-кассовым центром (РКЦ); в разных банках, обслуживаемых разными РКЦ; между предприятиями разных республик.

На территории Российской Федерации расчеты между учреждениями коммерческих, кооперативных банков и другими кредитными учреждениями производятся расчетно-кассовыми центрами (РКЦ) Центрального банка Российской Федерации. Для осуществления расчетов каждому учреждению банка в РКЦ открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете:

• 161 - коммерческим, кооперативным и другим банкам;
• 164 - учреждениям Сберегательного банка российской Федерации;
• 165 - учреждения Внешторгбанка Российской федерации.

Рассмотрим каждую из групп. Расчетные счета плательщика и получателя находятся в одном банке. Плательщик дает поручение банку зачислить средства с его счета на счет получателя. Операция производится в пределах банковского дня, и задержка может быть вызвана только отсутствием средств на счете плательщика.

Если счета плательщика и получателя открыты в разных банках, обслуживаемых одним РКЦ, то банк списывает сумму со счета плательщика и дает поручение РКЦ о списании средств со своего счета для зачисления их на счет банка-поставщика. Операция занимает два дня, и задержка может образоваться только при отсутствии средств на счете банка-плательщика.

Наиболее сложной является ситуация, при которой банки поставщика и плательщика обслуживаются разными РКЦ. В этом случае используется система межфилиальных оборотов (МФО). Создание двухуровневой банковской системы показало непригодность операций по МФО при участии коммерческих банков в связи с бесконтрольностью в использовании средств банков-партнеров. По этой причине был введен принцип работы коммерческих банков по наличию средств на корреспондентских счетах. Алгоритм работы по МФО сохранен только в расчетах между подразделениями Центрального банка, который вполне оправдывает себя, хотя и имеет недостатки: длительность нахождения средств в расчетах; большое количество документов в операции.

Перспективным может стать создание Центральным банком РФ электронной системы платежей. Она должна обеспечить проведение расчетов в течение дня сделки, сокращение потока бумажных документов, окончательность и безотзывность платежа. Электронный платеж должен совершаться через сети телекоммуникаций использованием телефонных каналов, обеспечивающих необходимый уровень достоверности и защиты от несанкционированного доступа.

Другим способом является открытие банками взаимных счетов: «Лоро» - открываемых банком банкам-корреспондентам, на которые вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по их поручению; «Ностро» - счета банка у банков-корреспондентов, на которых отражаются взаимные платежи, а также контокоррентных счетов, на которых учитываются все операции банков с клиентами. Последние представляют сочетание ссудного счета с текущим и могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо.

Расчеты между предприятиями, одно из которых находится в другом государстве СНГ, организованы по принципу наличия остатка (кредитовое сальдо) на корреспондентском счете национального банка государства СНГ, открытом в отделе межгосударственных расчетов Центрального банка РФ. Единственной причиной образования задержки может являться отсутствие средств на корреспондентском счете национального банка. Необходимо заметить, что межгосударственные расчеты также могут осуществляться, минуя счета в национальных банках, через счета в коммерческих банках государств («Лоро» и «Ностро»). Порядок документооборота по этим счетам устанавливается банками в соответствии с законодательством.

В последнее время появились новые формы взаимоотношений банков с предприятиями, связанные с расчетами. Примером могут служить факторинговые операции, при которых предприятия-поставщики уступают банку право получения платежа по платежным требованиям-поручениям за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, что банк возмещает поставщику часть суммы платежа по таким платежным требованиям-поручениям немедленно. Перечисление остальной части платежа за поставленные товарно-материальные ценности осуществляется банком после поступления средств от плательщика. В договоре может быть предусмотрено незамедлительное возмещение поставщику полной суммы, указанной в платежном требовании-поручении.

За проведение такой торгово-комиссионной операции банк взимает с поставщика плату. Взаимоотношения банка и поставщика по осуществлению факторинговой операции регулируются банком. В договоре оговариваются условия совершения операций, в том числе реквизиты платежных документов, сумма, оплачиваемая банком, порядок совершения операций, размер платы по проведенным операциям и другие условия.

Банки практикуют также лизинговые операции по покупке коммерческими банками по просьбе предприятий различных машин, оборудования, транспортных средств и других видов производственных и непроизводственных основных фондов и передаче их в аренду этим предприятиям на определенный период. Банк, приобретая за счет собственных средств машины, оборудование и другие материальные ценности для предприятия-арендатора, подписывает с ним лизинговое соглашение (договор), в котором предусматриваются: предмет договора и возникновение права собственности на него у лизингодателя; непрерывный срок аренды, т.е. период, в течение которого соглашение не может быть расторгнуто; сумма арендных платежей и периодичность их выплаты; условия страхования оборудования; возможные варианты владения имуществом по окончании срока аренды; ответственность сторон и др.

Банки могут передать имущество в лизинг на сроки, близкие периоду полного износа этого имущества, с последующим его выкупом лизингополучателем по остаточной стоимости либо сдать имущество в лизинг на сроки, более короткие, чем период его службы. Материальные ценности, используемые арендатором в течение всего срока лизингового соглашения, числятся на балансе их владельца, т.е. банка-арендодателя. После окончания лизингового соглашения предприятие-арендатор имеет право купить материальные ценности по остаточной стоимости, которая должна быть предусмотрена в лизинговом соглашении, или заключить новое лизинговое соглашение.

Лизинговое соглашение может быть досрочно расторгнуто по инициативе арендодателя в случаях неплатежа арендной платы, плохого содержания техники, невыполнения других пунктов договора. Если же соглашение будет прервано по вине арендодателя, арендатор имеет право на получение неустойки, что и оговаривается в лизинговом соглашении.

Следует отметить, что законодательством определены случаи и органы, пользующиеся правом бесспорного списания средств со счетов учреждений, организаций и предприятий. Без согласия плательщика с его счета оплачиваются услуги за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, выписанные на основании показаний измерительных приборов и действующих тарифов; за пользование телефоном (включая плату за междугородние телефонные разговоры и др.). Списание средств со счетов любых учреждений организаций и предприятий без их согласия может производиться финансовыми органами, государственными налоговыми инспекциями при взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Списание средств в бесспорном порядке производится на основании распоряжений взыскателей, представленных на бланке платежного требования-поручения. В распоряжении должна быть сделана ссылка на нормативный акт, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке.

Учет расчетов в бухгалтерии бюджетного учреждения или централизованной бухгалтерии должен обеспечивать полноту и достоверность состояния расчетов с каждым поставщиком (покупателем) на данный период, а также не допускать образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности.

---

1 См.: письмо Центрального банка РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве».

is clinical

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---