Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования

1.1. История зарождения бухгалтерского учета¹

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшему благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII-XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между имуществом собственника и организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной записи. Отсюда записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558) - в судостроении, А.ди Пиетро (1586) - в монастырском хозяйстве и банках, Д.А.Маскетти (1610) - в промышленности, Людовико Флори (1636) - в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) - в сельском хозяйстве. В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о компаниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами».

В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И.Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А.Мудров, А.М.Вольф, Е.Е.Сиверc и др. Приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета К.И.Арнольд, И.Н.Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы, Э.А.Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К.Кларком и В.Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П.Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А.Прокофьев - преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук - издает «Курс двойной бухгалтерии».

В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М.Вольф начал выпускать журнал «Счетоводство», в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е.Сиверс предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением - науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И.Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета.

В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали:

• своевременности записи и чтобы «счет был скорый»;
• строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так, в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерских счетов. Развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели - сбор, регистрация и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:

• является документально-обоснованным;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета и налогового учета.

Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом. Известные американские ученые² излагают свое понимание теории бухгалтерского учета исходя из анализа методов исчисления прибыли. Такой подход характерен и для других англоамериканских ученых. По мнению американцев, теории, описывающие бухгалтерский учет, которые подразделяются на две группы, отражают представления различных пользователей.

Первая группа охватывает четыре вида теории бухгалтерского учета.

Налоговая теория - согласно которой сумма налогооблагаемой прибыли и есть прибыль организации. Данная теория трактует бухгалтерский учет как частный случай налогового права.

Правовая или юридическая теория - здесь бухгалтерскую науку связывают не с налоговым, а с гражданским правом, а прибыль - есть не получение средств, а право на их получение.

Этическая теория - ее сторонники полагают, что в основе учета лежат не просто правовые нормы, а истинность (не относительная, а абсолютная) данных, подставленных информационной системой организации.

Психологическая, точнее бихевиористическая, теория рассматривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете только как стимул, призванный вызвать у пользователя, получателя этой информации, соответствующую реакцию.

Вторая группа представлена материалистическими, или экономическими, теориями. В специальной литературе выделяются три такие теории.

Первая теория - макроэкономическая, предполагает, что объектом учета выступает все народное хозяйство страны, вторая - микроэкономическая - ограничивается хозяйственной деятельностью отдельного хозяйствующего субъекта - фирмы. Некоторую особенность представляет третья - социально-корпоративная теория, которая сочетает микроуровень с некоторыми социальными задачами, поставленными обществом перед администрацией фирм. Сторонники этой теории склонны рассматривать бухгалтерский учет как частный случай политической экономии.

Каждая из перечисленных теорий бухгалтерского учета, служа определенной существенной и необходимой цели, не только не исключает, но, дополняя другие, способствует развитию общества в целом.

Финансовый учет - это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных средствах, других оборотных активах, обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества.

Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах на производство группируется и учитывается по:

• видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• местам возникновения затрат - структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т.п.);
• носителям затрат - видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов и сборов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. В то же время налоговый учет включает проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета для правильного определения налоговой базы. Расчетные корректировки производятся внесистемно, т.е. без отражения в бухгалтерском учете полученных расчетным путем поправок. Это предполагает разработку и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, которые могут быть представлены в виде расчетов, таблиц, карточек либо регистров налогового, финансового и управленческого учета.

Основными функциями налогового учета являются:

• сбор и фиксирование первичной информации, необходимой для правильного определения налоговых обязательств плательщика;
• своевременное отражение первичной налоговой информации в бухгалтерских и налоговых регистрах, на счетах бухгалтерского учета;
• правильное определение величины налоговых обязательств налогоплательщика;
• формирование достоверной налоговой отчетности;
• контроль за формированием налоговой информации и налоговой отчетности.

Таким образом, налоговый учет, оставаясь составной частью бухгалтерского учета, представляет собой систему сбора, фиксации и обработки деловой и финансовой информации, необходимой для правильного и объективного исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности организации.

1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи и принципы

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Основные требования приведены ниже.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, который принимается организациями на основе утвержденного государственными органами Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность (не допускать скрытых резервов), приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца), рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).
4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.
5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
• содействие конкуренции на рынке.

В литературе по бухгалтерскому учету стало часто встречаться новое понятие - принцип бухгалтерского учета.

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество организации строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других юридических лиц. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние.

В бухгалтерском учете и балансе отражается только то имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи - заключается в отражении хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенном использованием двойной записи на счетах, одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Данный принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется учет.

Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов (или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или расходов). Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип условно можно разделить на:

• принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не произведена оплата; в России момент продажи продукции для различных целей определяется как «по отгрузке», так и «по оплате»; международные же стандарты допускают фиксировать реализацию продукции «по отгрузке», «поставке», «получению денег продавцом или агентом»;
• принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в каждом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации - составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности проявляется в том, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена ответственность.

Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны.

Принцип преемственности заключается в разумной приверженности национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

1.3. Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации

Юридически ни одна организация независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяют управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих экономических и финансовых решений. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций управления, как планирование, контроль, анализ и регулирование.

Планирование (задание) - процесс, включающий постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих материальных затратах, о предполагаемой прибыли.

Контроль - процесс, позволяющий определить фактическое выполнение заданий, для чего фактические затраты, расходы, доходы и финансовые результаты и другие показатели сопоставляются с плановыми. Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутренних резервов. Внутренний контроль в организациях может быть предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операций). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление, налоговая инспекция и налоговая полиция, другие органы контроля.

Контрольная функция бухгалтерского учета предполагает обеспечение сохранности имущества организации за счет использования развернутого (рабочего) Плана счетов бухгалтерского учета, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей, денежных средств, других ресурсов и операций.

Анализ - процесс последовательного изучения принятых решений для их оценки, выявления причин отклонений фактических показателей деятельности организации от базисных (нормативных; плановых, данных предыдущих периодов и др.). Если цель деятельности организации не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие данную ситуацию (например, недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели).

Регулирование охватывает процессы реализации управленческих решений, принятие мер, направленных на устранение негативных отклонений в деятельности организации.

Существуют внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации. Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления организации, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля, оценки деловых операций, выполнения других функций. Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Сюда относятся:

• не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели);
• непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры);
• не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества, - аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж, другие субъекты.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Полезность характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) информации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказывать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают своевременность, прогностичность, наличие обратной связи с источником информации.

Надежность (достоверность) - это предоставление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать прозрачностью и нейтральностью.

1.4. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и за рубежом

Новый План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете. В Плане счетов приведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для применения организациями, и субсчетов (счетов второго порядка). Синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов,- в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 60 синтетических счетов, остальные номера пока свободны. Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета. Забалансовые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.

На основе общего Плана счетов организации учетной политикой хозяйствующего субъекта предусматривается рабочий План счетов, предназначенный для детального описания процессов деятельности организации, отражения специфических хозяйственных фактов, удовлетворения в учетной информации внутренних потребностей управленческого персонала для проведения анализа, контроля и составления отчетности. Организации при необходимости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться организациями самостоятельно.

В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.

Применение Плана счетов и кодирование хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, там каждая организация имеет право создавать и использовать конкретный собственный учетный план, обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах, предполагает двузначное кодирование.

Примером тому может служить счетный план фотографической студии Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США (см. табл.1.1).

Таблица 1.1. План счетов фотографической студии

Код счета	Название бухгалтерского счета
Счета бухгалтерского баланса
1	Счета активов
11	Денежные средства в банке
12	Счёта к получению (дебиторская задолженность)
13	Производственные запасы
14	Арендные услуги полученные
15	Фотографическое оборудование
16	Начисленная амортизация
2	Счета финансовых обязательств
21	Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками)
22	Кредиторская задолженность по оплате труда
3	Капитал
31	Капитал Матеа Нэхлунда
32	Капитал Хокана Лаоба
33	Прибыль собственников
Счета отчета о прибыли
4	Доходы
42	Реализация фотографических услуг
5	Расходы (затраты)
51	Затраты химических материалов
52	Затраты фотопленки
53	Затраты по оплате труда работников предприятия
54	Затраты по аренде помещений (арендная плата)
55	Амортизация фотографического оборудования
56	Прочие расходы

При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования (см.табл.1.2).

Каждому синтетическому счету группы присваивается код, первый разряд которого характеризует группу счетов, второй и третий - отражают порядковый номер счета в группе. Аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы присваивается код в пределах каждого вида синтетического счета. Например:
100. Активы
101. Денежные средства в банке
111. Счета к получению
121. Векселя к получению
200. Финансовые обязательства
201. Счета к оплате
211. Векселя к оплате
221. Счета к оплате по заложенному имуществу
300. Капитал собственника
301. Персональный капитал конкретно поименованного собственника
311. Извлечение капитала собственником из оборота предприятия
321. Дополнительные инвестиции собственника
400. Доходы
401. Доходы от реализации продукции
411. Доходы от реализации имущества
421. Доходы по векселям
500. Расходы
501. Затраты на телерекламу
502. Затраты на радиорекламу
503. Затраты на рекламу, помещаемую в газетах
504. Затраты по оплате труда

Таблица 1.2. Трехзначная система кодирования

Номера счетов	Название групп счетов
100-199	Счета активов
200-299	Счета финансовых обязательств
300-399	Счета капитала собственников
400-499	Счета доходов
500-599	Счета расходов (затрат)

Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д.

Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др. Приведенные формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, сальдо по его счетам отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», которые могут закрываться при реформации баланса.

Счета доходов и расходов носят название временных средств: в конце отчетного периода они закрываются, и определяется финансовый результат работы организации (прибыль либо убыток). Эти счета соответствуют счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетам учета налогов на прибыль фиксируется в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в российском бухгалтерском учете и показывает задолженность либо переплату организации по налоговым платежам. Вместе с тем российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.

В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии государства, так и через рынок свободных капиталов. Разработка здесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны.

В России практически ликвидирована система директивного планирования; значительное количество бывших государственных организаций приватизировано. Однако в период перехода к рыночной экономике требуется вмешательство государства в решение вопросов хозяйствующих субъектов. Применяемый План счетов бухгалтерского учета должен отражать особенности современного состояния национальной экономики России.

Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

• централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
• контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
• сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям.

С появлением в России организаций различных форм собственности (частная, государственная, смешанная) и многообразия организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (к примеру, товарищества, общество с ограниченной ответственностью, открытое и закрытое акционерное общества) возникла необходимость дальнейшей доработки Плана счетов бухгалтерского учета, направленной на повышение уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, рациональное сочетание принципов централизации и децентрализации.

1.5. Международные и российские стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета в России и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

На Западе считают, что учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. Однако трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

Среди специалистов бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Условно их можно разделить на три направления:

• рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;
• отказаться вообще от использования международных стандартов и разработать только свои национальные - российские;
• разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.

На наш взгляд, последнее мнение более правильно. Во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также наличие нормативных документов, не противоречащих международным стандартам учета.

Во-вторых, в настоящее время так как Россия находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории и стандарты рыночной экономики в России достаточно сложно. Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в нашей стране необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны, другие факторы. России следует создать национальные стандарты бухгалтерского учета.

Унификацией принципов бухгалтерского учета за рубежом занимается Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который является независимым органом частного сектора. Комитет основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации, не являющиеся ее членами, но применяющие Международные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе Комитета учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, другие пользователи финансовых отчетов. Роль Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть бюджета Комитета образуется за счет взносов организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время (по состоянию на 1 января 2002 г.) действует 41 международный стандарт финансовой отчетности (табл.1.3).

Международные стандарты финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Таблица 1.3. Международные стандарты финансовой отчетности

Номер стандарта	Наименование стандарта	Год ввода (в редакции)
МСФО 1	Представление финансовой отчетности	1997
МСФО 2	Запасы	1993
МСФО 4	Учет амортизации	1997
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств	1992
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1993
МСФО 9	Затраты на исследования и разработки	1993
МСФО 10	Условные события или события, произошедшие после отчетной даты	1994
МСФО 11	Договоры подряда	1993
МСФО 12	Налог на прибыль	1996
МСФО 14	Сегментная отчетность	1997
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1994
МСФО 16	Основные средства	1993
МСФО 17	Аренда	1997
МСФО 18	Выручка	1993
МСФО 19	Вознаграждения работникам	1998
МСФО 20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1994
МСФО 21	Влияние изменений валютных курсов	1994
МСФО 22	Объединение компаний	1993
МСФО 23	Затраты по займам	1993
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1994
МСФО 25	Учет инвестиций	1994
МСФО 26	Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения	1994
МСФО 27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1994
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	1994
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1994
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1994
МСФО 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1994
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	1998
МСФО 33	Прибыль на акцию	1997
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	1999
МСФО 35	Прекращаемая деятельность	1998
МСФО 36	Обесценение активов	1999
МСФО 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	1999
МСФО 38	Нематериальные активы	1998
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	1999
МСФО 40	Учет инвестиционной собственности	2001
МСФО 41	Учет в сельском хозяйстве	2001

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд национальных стандартов, часть которых опубликована в виде положений.

Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России трудно, но стремиться к этому следует. Обусловлено это следующим.

Во-первых, необходимостью дальнейшего реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности на всех его уровнях с учетом международной практики.

Во-вторых, использованием бухгалтерской информации не только для правительственных деловых структур, но и общественных организаций.

В-третьих, расширением состава пользователей информационной системы бухгалтерского учета и отчетности, которая должна удовлетворять потребности заинтересованных внутренних и иностранных инвесторов.

В-четвертых, созданием реформированной российской системы учета, отчетности, раскрытием законодательства и положений (стандартов), отражающих национальный процесс развития нового типа хозяйственных отношений в современной экономике, гармонирующей с системой бухгалтерского учета других стран с рыночной экономикой. При этом необходимо учитывать исторические, национальные и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

В настоящее время в нашей стране принято 15 положений по бухгалтерскому учету:

1. Учетная политика организации (ПБУ 1/98).
2. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94).
3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000).
4. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
5. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/2001).
6. Учет основных средств (ПБУ 6/2001).
7. События после отчетной даты (ПБУ 7/98).
8. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/2001).
9. Доходы организации (ПБУ 9/99).
10. Расходы организации (ПБУ 10/99).
11. Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000).
12. Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).
13. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000).
14. Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
15. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/2001).

1.6. Объекты и содержание финансового учета

Для определения объектов бухгалтерского учета представим модель организации как укрупненную структуру системы управления, которая объединяет орган, или субъект управления, и управляемую подсистему, каналы информационных связей и внешнюю среду (рис.1.1).

Рис.1.1. Укрупненная структура системы управления

Любую хозяйственную систему следует рассматривать не только как совокупность элементов, но и как часть внешней среды. По отношению к экономике в целом внешними системами является мировое хозяйство, экология, наука, техника, технология и др. Для отдельных организаций внешнюю среду образуют также отраслевые, региональные, федеральные экономические системы и их элементы.

Как орган управления, так и управляемая подсистема являются объектами бухгалтерского учета.

В структуре управляемой подсистемы следует выделить процессы:

• технико-экономические (производственно-хозяйственные);
• финансово-экономические.

Состав и взаимосвязи элементов технико-экономических процессов, иллюстрирующих содержание управленческого и оперативного учета, отражены на рис.1.2. К технико-экономическим процессам относятся техническая подготовка производства (ТПП), снабжение, производство, сбытовая деятельность, а также маркетинг (деятельность по изучению рынков сбыта и стимулированию продаж). К технической подготовке производства относятся научно-исследовательские работы, конструкторская и технологическая подготовка производства, опытное производство. К результатам производственно-хозяйственных процессов относятся товары, продукция, работы, услуги, для получения которых используются такие ресурсы, как труд, средства и предметы труда.

Рис.1.2. Состав и взаимосвязь элементов технико-экономических процессов

Элементарными составляющими технико-экономических процессов являются производственно-хозяйственные операции, совокупности которых по видам деятельности образуют этапы или циклы функционирования организации.

Рис.1.3. Состав и взаимосвязь элементов финансово-экономических процессов

К управленческому учету относят наблюдение и систематизацию информации о наличии, движении и использовании средств и предметов труда, трудовых ресурсов, о результатах труда и производственно-хозяйственных операций в процессах снабжения, производства и сбыта товаров, продукции, работ, услуг.

Обращение ресурсов и результатов труда в натурально-вещественной форме сопровождается движением финансовых ресурсов и формированием финансовых результатов. Состав и взаимосвязь элементов финансово-экономических процессов изображены на рис.1.3. По видам и назначению финансовые ресурсы представлены внеоборотными и оборотными активами, объекты которых часто называют имуществом и пассивами, - собственным капиталом и заемными средствами. К финансовым результатам относится прибыль (убыток), формированию которой предшествует получение доходов и расходов.

Отражаются финансовые отношения в расчетах хозяйствующего субъекта с партнерами: поставщиками, покупателями, банками и другими кредитными организациями, инвестиционными институтами, страховыми, трастовыми и другими компаниями. К элементарным составляющим финансово-экономических процессов относятся хозяйственные факты (операции).

Из рис.1.3 видно, что в содержании финансового учета выделяются такие его разделы, как учет внеоборотных и оборотных активов, собственного капитала, заемных источников формирования имущества, доходов, расходов, финансовых результатов, расчетных операций, характеризующих финансовые отношения между экономическими субъектами.

Названные объекты финансового учета классифицируют по группам, подгруппам и видам. Так, в составе внеоборотных активов выделяются основные средства (ОС), нематериальные активы (НА), объекты капитальных вложений (ОКВ) и финансовых (ОФВ).

Оборотный капитал представлен такими группами имущества, как производственные запасы (МЦ), незавершенное производство (НЗП), продукция, товары, работы, услуги, денежные средства и валютные ценности.

Собственный капитал включает уставный, добавочный, резервный капитал, средства целевого финансирования, нераспределенную прибыль.

К заемным источникам относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и займы, кредиторская задолженность, прочие краткосрочные пассивы.

Перед бухгалтерским финансовым учетом ставятся такие задачи:

• бухгалтерский учет внеоборотных активов:
  • основных средств;
  • нематериальных активов;
  • вложений во внеоборотные активы;
• бухгалтерский учет оборотных активов:
  • производственных запасов;
  • незавершенного производства;
  • товаров и готовой продукции;
  • денежных средств и валютных ценностей;
  • финансовых вложений;
• бухгалтерский учет собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, прочих видов собственного капитала);
• бухгалтерский учет кредитов и займов (краткосрочных и долгосрочных);
• бухгалтерский учет расчетов:
  • с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками;
  • по налогам и сборам;
  • с персоналом по оплате труда и прочим операциям;
  • с подотчетными лицами;
  • с учредителями;
  • с разными дебиторами и кредиторами;
  • внутрихозяйственных и прочих;
• бухгалтерский учет затрат на производство и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг;
• бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов, в том числе:
  • от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных, чрезвычайных.

Рис.1.4. Структура идентификатора (кода) учетной задачи

Совокупность хозяйственных операций, посредством выполнения которых реализуются финансово-экономические процессы, целесообразно подразделить на группы, отражающие следующие действия:

• поступление имущества;
• наличие имущества;
• выбытие имущества;
• прочие операции с имуществом;
• расчетные операции (расчеты);
• формирование доходов, расходов, затрат и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг;
• формирование финансовых результатов;
• формирование капитала.

В табл.1.4 представлены группы имущественных объектов и соответствующие им группы хозяйственных операций. На рис.1.4 приведена структура зафиксированных в табл.1.4 идентификаторов (кодов) задач: первый знак идентификатора характеризует группы, второй и третий - подгруппы и виды объектов, четыре последующих разряда предназначены для описания хозяйственной операции (группы, подгруппы, виды).

Группы хозяйственных операций классифицируются по подгруппам и видам. Например, наличие, поступление и выбытие имущества дифференцируется на подгруппы по таким, в частности, признакам, как:

• отношение собственности (собственное имущество либо объекты других организаций);
• сфера использования (производственные, непроизводственные);
• назначение (в эксплуатации, в запасе, на консервации, реконструкции, модернизации, на техперевооружении и т.п.);
• погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые, полностью самортизированные).

Таблица 1.4. Группы хозяйственных операций по группам имущества

Группы операций	Группы имущества
	ОС	НА	ОКВ	ОФВ	ТМЦ	ПТ	НЭП	ДСВЦ
А	100	200	300	400	500	600	700	800
1000. Поступление имущества	100 1000	200 1000	300 1000	400 1000	500 1000	600 1000	700 1000	800 1000
2000. Наличие имущества	100 2000	200 2000	300 2000	400 2000	500 2000	600 2000	700 2000	800 2000
3000. Выбытие имущества	100 3000	200 3000	300 3000	400 3000	500 3000	600 3000	700 3000	800 3000
4000. Прочие операции с имуществом	100 4000	200 4000	300 4000	400 4000	500 4000	600 4000	700 4000	800 4000
5000. Расчеты	100 5000	200 5000	300 5000	400 5000	500 5000	600 5000	700 5000	800 5000
6000. Формирование доходов, расходов	100 6000	200 6000	300 6000	400 6000	500 6000	600 6000	700 6000	800 6000
7000. Формирование финансовых результатов	100 7000	200 7000	300 7000	400 7000	500 7000	600 7000	700 7000	800 7000
8000. Формирование капитала	100 8000	200 8000	300 8000	400 8000	500 8000	600 8000	700 8000	800 8000

Собственное имущество может быть получено в результате таких видов хозяйственных операций, как вклад в уставный (складочный) капитал, покупка (приобретение) по договорам купли продажи, на торгах (на аукционе, по конкурсу), путем возведения (сооружения) в порядке капитального строительства, безвозмездного получения, приобретения путем приватизации, внутреннего перемещения, оприходования обнаруженного при инвентаризации имущества, других фактов хозяйственной деятельности. Движение имущества, принадлежащего другим организациям, обусловливается такими, к примеру, видами операций, как аренда, лизинг, залог, совместная деятельность, доверительное управление, ответственное хранение, возврат переданных другим организациям объектов без перехода права собственности.

К прочим операциям с имуществом относятся, в частности, ремонт, модернизация, реконструкция, техперевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание, страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и др.

Наличие, движение имущества и прочие операции с ним сопровождаются расчетами, которые можно классифицировать по таким основным признакам, как:

• организация расчетов (авансовые и плановые платежи, предварительная оплата, последующая оплата (инкассо), безналично, за наличный расчет, в порядке обмена и т.п.);
• средство платежа (деньги, вексель, чек и другие ценные бумаги, платежное поручение, аккредитив и др.);
• субъекты - участники расчетов (с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с прочими дебиторами и кредиторами, государственными органами, внутрихозяйственные расчеты и др.).

При формировании доходов и расходов организации принимаются также хозяйственные решения, которые привели бы соответственно к увеличению либо уменьшению экономических выгод в результате поступления либо выбытия активов (денежных средств, иного имущества), либо погашения обязательств. По расходам от обычных видов деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров, определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Разность между соответствующими видами доходов и расходов образует финансовые результаты деятельности организации.

Систематизированные основные разновидности хозяйственных операций по группам имущества служат базой для определения детального перечня задач финансового учета. Идентификаторы задач соответствуют структуре, приведенной на рис.1.4.

Контрольные вопросы

1. Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета.
2. Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерского учета)?
3. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учетных записей. В каком году он был издан?
4. Назовите последователей Луки Пачоли по вопросу применения учета в различных отраслях в XV-XVIII вв.
5. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»?
6. В каком году в России стали использовать такие понятия, «как двойная запись», «бухгалтерские счета»?
7. Когда бухгалтерский учет как наука зародился в России? Кто был основоположником?
8. Дайте характеристику бухгалтерского учета.-
9. На какие четыре вида подразделяется бухгалтерский учет?
10. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Дайте их характеристику.
11. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? Дайте их характеристику.
12. Может ли организация как юридическое лицо функционировать без ведения бухгалтерского учета?
13. Почему бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной систем организации?
14. Какие функции присущи организации в ходе принятия управленческих и финансовых решений?
15. На какие группы можно разделить пользователей бухгалтерской информации?
16. Какими показателями характеризуется полезность информации?
17. Что означает ценность информации, какими факторами она определяется?
18. Назовите факторы, определяющие надежность информации.
19. Что означает понятие «принцип бухгалтерского учета»?
20. Перечислите и охарактеризуйте принципы бухгалтерского учета.
21. Дайте характеристику бухгалтерской профессии и профессиональной этики.
22. По каким направлениям готовятся специалисты-бухгалтеры?
23. Какими качествами должен обладать бухгалтер?
24. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?
25. Назовите четыре этапа перехода российских организаций на новый План счетов бухгалтерского учета.
26. С чем связаны разработка и введение нового Плана счетов (укажите причины)?
27. Из каких разделов состоит План счетов бухгалтерского учета?
28. Какая часть Плана счетов бухгалтерского учета подверглась кардинальной переработке?
29. Назовите аннулированные счета и счета, у которых изменены номера.
30. Чем отличаются Планы счетов бухгалтерского учета России и США?
31. Раскройте содержание понятия «Международные стандарты бухгалтерского учета».
32. Чем обусловлена необходимость реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО?
33. Какова связь между соответствующими международными и российскими стандартами бухгалтерского учета?
34. Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время? Назовите некоторые из них.
35. Укажите количество российских стандартов, применяемых в настоящее время.
36. Можно ли сегодня без учета конкретных условий нашей экономики полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете?
37. Имеются ли страны (государства), которые отказались от своего национального международного стандарта и используют МСФО?
38. Следует ли разрабатывать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным стандартам бухгалтерского учета?
39. Назовите объекты бухгалтерского учета.
40. Перечислите объекты финансового учета.
41. Раскройте содержание финансового учета.

Тесты для программированного контроля³

По представленным контрольным тестам для итоговой оценки знаний студентов по курсу «Бухгалтерский финансовый учет» дается несколько ответов, один из которых правильный.

1. Где впервые появился бухгалтерский термин «кредит»?
Ответы:	1.	В Германии.
	2.	В Риме.
	3.	В Англии.
	4.	В Египте.
2. Кто впервые ввел понятие счетоводства (бухгалтерского учета)?
Ответы:	1.	Альвизе Казанова.
	2.	Людовико Флори.
	3.	А.ди Пиетро.
	4.	Лука Пачоли.
3. Что признавала простая бухгалтерия основным объектом?
Ответы:	1.	Имущество.
	2.	Финансовый результат.
	3.	Кассу.
	4.	Материальные ценности.
4. В каком году в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерский учет»?
Ответы:	1.	1831 г.
	2.	1722 г.
	3.	1883 г.
	4.	1866 г.
5. В каком году в России появилось слово «бухгалтер»?
Ответы:	1.	1710 г.
	2.	1714 г.
	3.	1722 г.
	4.	1866 г.
6. Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука?
Ответы:	1.	1830-1840 гг.
	2.	1840-1860 гг.
	3.	1845-1850 гг.
	4.	1860-1870 гг.
7. Что является объектом бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Хозяйственная деятельность организаций и их подразделений.
	2.	Экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по отдельным видам.
	3.	Хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, продажа и финансовые результаты.
	4.	Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности.
8. Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организаций?
Ответы:	1.	Денежные и трудовые.
	2.	Натуральные и денежные.
	3.	Трудовые и натуральные.
	4.	Натуральные, трудовые и денежные.
9. Сгруппируйте учетную информацию в зависимости от функций управления.
Ответы:	1.	Плановая и аналитическая.
	2.	Информационная и контрольная.
	3.	Информационная, контрольная, плановая, аналитическая, регулирующая.
	4.	Учетная и аналитическая.
10. Какие виды хозяйственного учёта вы знаете?
Ответы:	1.	Текущий, финансовый, оперативный учет.
	2.	Оперативный, статистический и бухгалтерский учёт.
	3.	Статистический, управленческий и нормативный учет.
	4.	Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет.
11. Назовите основные стадии бухгалтерского учета.
Ответы:	1.	Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах.
	2.	Формирование первичной информации и отчетных показателей.
	3.	Обобщение полученной информации и принятие экономических решений.
	4.	Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений.
12. Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хозяйственных операций в рублях.
	2.	Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи.
	3.	Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности организаций, раздельного учета текущих затрат, ведения учета в валюте РФ - в рублях.
	4.	Обособленный учет имущества организации от других юридических лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских счетах результатов инвентаризации.
13. В чем состоят задачи бухгалтерского учета на этапе перехода к рыночным отношениям?
Ответы:	1.	Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
	2.	Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу.
	3.	Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.
	4.	Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации за отчетные периоды.
14. Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным отношениям.
Ответы:	1.	Внутренние и внешние пользователи.
	2.	Лица, непосредственно занятые в управлении.
	3.	Лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации.
	4.	Лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты.
15. Каким признаком характеризуется полезность бухгалтерской информации?
Ответы:	1.	Своевременность, правдивость.
	2.	Ценность, прозрачность.
	3.	Ценность, надежность.
	4.	Надежность, правдивость.
16. Каковы базовые принципы бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	Автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность.
	2.	Автономность, двойная запись, преемственность.
	3.	Автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений, осмотрительность.
	4.	Объективность начислений, преемственность, периодичность.
17. Что представляет собой План счетов?
Ответы:	1.	Документ, сгруппированный по экономически однородному признаку.
	2.	В перечне бухгалтерских счетов их шифры сгруппированы по экономическому признаку.
	3.	Перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и получения информации для оперативного руководства и управления деятельностью организации.
	4.	Документ, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.). В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
18. По каким направлениям специализируются бухгалтеры в современных условиях хозяйствования?
Ответы:	1.	Управленческий и финансовый учет.
	2.	Финансовый учет и педагогическая деятельность.
	3.	Аудиторская деятельность и учет в бюджетных организациях.
	4.	Управленческий и финансовый учет, независимая бухгалтерская и педагогическая деятельность.
19. Что такое Кодекс профессиональной этики бухгалтера?
Ответы:	1.	Объективность, независимость, компетентность и честность.
	2.	Честность и независимость.
	3.	Объективность и честность.
	4.	Компетентность и честность.
20. С какого года должны перейти все организации в обязательном порядке на новый План счетов?
Ответы:	1.	2002 г.
	2.	2001 г.
	3.	2004 г.
	4.	2003 г.
21. Из каких разделов состоит новый План счетов бухгалтерского учета?
Ответы:	1.	8.
	2.	10.
	3.	8 плюс забалансовые счета.
	4.	9.
22. Какие разделы нового Плана счетов по содержанию резко изменились?
Ответы:	1.	1, 2, 4.
	2.	5, 6, 3.
	3.	7, 8, 6.
	4.	4, 2, 3.
23. Назовите новые синтетические счета по новому счетному плану.
Ответы:	1.	Счета 59, 63, 81, 99.
	2.	Счета 40, 43, 66, 67.
	3.	Счета 80, 82, 83, 84.
	4.	Счета 90, 91, 97, 98.
24. Дайте определение понятию «Международные стандарты бухгалтерского учета».
Ответы:	1.	Метод бухгалтерского учета.
	2.	Разработанные правила ведения бухгалтерского учета в условиях капитализма.
	3.	Организационные и методические аспекты бухгалтерского учета, разработанные непрофессиональными международными организациями.
	4.	Свод правил, методов, процедур бухгалтерского учета, разработанный высокопрофессиональными международными организациями, которые носят рекомендательный характер.
25. Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время?
Ответы:	1.	25 стандартов.
	2.	30 стандартов.
	3.	40 стандартов.
	4.	41 стандарт.
26. Можно ли сегодня использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России?
Ответы:	1.	Частично.
	2.	Невозможно.
	3.	Да, с учетом приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.
	4.	В перспективе можно.
27. Какое количество российских стандартов (положений) применяются в стране?
Ответы:	1.	12.
	2.	15.
	3.	10.
	4.	13.
28. С чем связана необходимость реформирования бухгалтерского учета исходя из МСФО?
Ответы:	1.	С развитием рыночных отношений в экономике России.
	2.	С совершенствованием процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
	3.	С пересмотром и утверждением нового Плана счетов бухгалтерского учета.
	4.	С пересмотром форм первичной учетной документации.

Ответы по результатам тестирования для программного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования	1	2
	2	4
	3	1
	4	2
	5	1
	6	3
	7	4
	8	4
	9	3
	10	2
	11	4
	12	1
	13	2
	14	1
	15	3
	16	3
	17	4
	18	4
	19	1
	20	1
	21	3
	22	3
	23	4
	24	4
	25	4
	26	3
	27	2
	28	1

---

1 См. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 1996; Он же. Основы теории бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2000.

2 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер.с англ. / Под ред.проф.Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.

3 Контрольные тесты и правильные ответы по ним приводятся после каждой главы учебника.

чистка лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---