Глава 7. Учет основных средств

7.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное - рост прибыли.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. № 26н). Разработано оно в соответствии с концепцией, заложенной в международном стандарте финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» (введено в действие с 1 января 2001 г.).

Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений.

В п.4 ПБУ 6/01 перечисляются четыре критерия отнесения объектов к основным средствам.

Первый критерий. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций.

Второй критерий. Отменен стоимостный критерий (свыше 100 МРОТ) признания имущества в качестве основных средств. Все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся к основным средствам.

С вводом нового Плана счетов бухгалтерского учета, отказом от счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся Предметы (МБП)» и 13 «Износ МБП» и от стоимостного критерия разделения малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств может произойти увеличение стоимости основных средств и соответственно суммы налога на имущество.

В п.18 Положения указано, что объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (счет 20), расходы на продажу (счет 44) - по мере отпуска их в производство или эксплуатацию¹.

Такая постановка вопроса может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг.

Не исключено, что отдельные объекты основных средств (например, компьютеры) будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 2 тыс.руб. и списывать на расходы на производство и продажу, что приведет к необоснованному росту себестоимости продукции, работ, услуг.

Предметы стоимостью не более 2000 руб., хранящиеся на складе (в запасе), должны учитываться в составе основных средств. Если предметы отпускаются в производство, их следует учитывать на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета бухгалтерского учета 10 «Материалы». Возникает парадокс! Как быть в таком случае?

Здесь возникает проблема и с понятием срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.

По отдельным группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта.

При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов:

• предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;
• предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);
• морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (работы, услуги), производимую (выполняемые, оказываемые) с использованием актива;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);
• коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (не более 3) и других показателей.

Согласно ПБУ 6/01 срок полезной службы объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными объектами и отражается в принятой учетной политике.

Третий критерий. Организацией не предполагается (но и не запрещается. - Прим.авт.) последующая перепродажа актива. Этот критерий требует серьезного уточнения или устранения. Дело в том, что за время службы основные средства подвергаются не только физическому, но и особенно моральному износу. Поэтому организации должны направлять свои денежные ресурсы на приобретение новых более производительных видов оборудования - это главное условие расширенного воспроизводства в период перехода к рыночной экономике. Непонятно, как можно организациям запрещать (не предполагать) последующую перепродажу основных средств?

Четвертый критерий. Способность приносить организации экономические выгоды (доход). Такой критерий требует уточнения. По некоторым объектам (например, картина, ковер, телевизор и другие объекты, находящиеся в кабинетах руководителей организации) очень трудно доказать, что они могут приносить доходы (выгоды). В то же время объекты, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды (в частности, для химической, нефтегазовой, металлургической промышленности), сами по себе не дают выгоды, но необходимы для дальнейшего получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов.

Согласно ст.257 НК РФ под основными средствами (в целях налогообложения) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией. В это определение включены первые два критерия ПБУ 6/01 и добавлен термин «реализация товаров». По нашему мнению, с экономической точки зрения это определение более правильно отражает содержание основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.²

В составе основных средств учитываются также земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения; иные долгосрочные инвестиции.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);
• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на:

• действующие, установленные в цехах организации;
• запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
• бездействующие - излишние, некомплектные и законсервированные;
• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, других поступлений. Независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Определяется она для основных средств:

• изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, на информационные, консультационные и посреднические услуги, регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины, а также начисленные проценты по заемным средствам на эти цели;
• внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);
• полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, по стоимости обмениваемого имущества исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;
• зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимости, ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;
• принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, - по текущей рыночной стоимости на дату бухгалтерского учета.

Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость - сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

7.2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
• и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их до оценке, по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
• заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл.7.1).

Таблица 7.1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)	08	60 (76)
Перечислено юридическим лицам за основные средства	60 (76)	51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам	19	60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75	80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
Разные случаи поступления основных средств:
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:
производственного назначения	01	83
непроизводственного назначения	01	83
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	08	75-3
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08

7.3. Учет безвозмездно полученных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе внереализационных доходов. Согласно п.10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается в учете по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98.

В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены расходы по доставке и монтажу объектов основных средств;
• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию полученные объекты основных средств.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационным доходом. Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам;
• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, субсчет 98-2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов-до момента признания их как доходы организации. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав прочих доходов организации:

• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст.322 НК РФ по основным средствам, полученным организацией в безвозмездное пользование, амортизации не начисляется.

При вводе объектов, приобретенных за счет средств целевого финансирования, в эксплуатацию на счетах бухгалтерского учета производится запись:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к учету основные средства в сумме фактически произведенных затрат на них приобретение (монтаж).

Амортизация основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, отражается в учете в порядке, аналогичном амортизации основных средств, полученных безвозмездно:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;
• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

В то же время согласно ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются объекты, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).

7.4. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации

Прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация - есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимости готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.)³;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В главе 25 Налогового кодекса РФ в сравнении с ПБУ 6/01 перечни объектов, по которым не начисляется амортизация, существенно различаются. Ниже названы подобные объекты в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

1. Имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления;
2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс.руб. (включительно). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время, как указывалось выше, согласно п.17 ПБУ 6/01 разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию;
4. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;
5. Имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

С некоторыми пунктами трудно согласиться (2, 3, 4 и 5). По нашему мнению, если объекты основных средств участвуют в процессе производства и способствуют созданию продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в этом случае они постепенно теряют свою первоначальную стоимость и по ним следует начислять амортизацию.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, которое должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода в течение календарного года. В то же время при продаже объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговой базы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится.

Стоимость приобретенных книг, брошюр, других изданий разрешается списывать на затраты на производство и расходы на продажу по мере их отпуска в производство (в эксплуатацию). Для сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01). В связи с введением данного правила меняется порядок учета приобретенных книг, журналов, брошюр, других изданий (так называемого библиотечного фонда), по которому было много нареканий.

В соответствии с Положением на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.50 «Касса» (71 «Расчеты с подотчетными лицами») - отражены расходы на приобретение изданий;
• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - издания переданы в эксплуатацию;
• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация при передаче изданий в эксплуатацию в размере 100%.

Организация продолжает учитывать полностью самортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, обеспечивая тем самым контроль за их движением. Расходы на подписку на периодические издания являются в соответствии с ПБУ 10/99 средствами в расчетах, а не расходами будущих периодов или капитальными вложениями. Поэтому в их составе будут учитываться только фактически полученные издания.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс.руб. (30 × 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 × 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс.ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс.руб. (30 × 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.

Расчет амортизации по годам:

• первый год - 12 тыс.руб. (30 × 20 × 2) : 100. Остаточная стоимость - 18 тыс.руб. (30 - 12);
• второй год - 7,2 тыс.руб. (18 × 20 × 2) : 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс.руб. (18 - 7,2);
• третий год - 4,32 тыс.руб. (10,8 × 20 × 2): 100. Остаточная стоимость - 6,48 тыс.руб. (10,8 - 4,32) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации по годам:

• первый год - 10 тыс.руб. (30 × 5 : 15);
• второй год - 8 тыс.руб. (30 × 4 : 15);
• третий год - 6 тыс.руб. (30 × 3 : 15);
• четвертый год - 4 тыс.руб. (30 × 2 : 15);
• пятый год - 2 тыс.руб. (30 × 1 : 15).

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:

• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:

• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

При выбытии основных средств делаются записи:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:

• нелинейный.
• линейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
• сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

• первая - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая - имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;
• третья - имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;
• четвертая - имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;
• пятая - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая - имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая - имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;
• девятая - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;
• десятая - имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начислений амортизации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

• стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
• амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезного использования. Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, приобретаемого после 1 января 2002 г., рассмотрим на примере.

Пример. В январе 2002 г. организация приобрела автомобиль ГАЗ-3110 «Волга» и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором он может использоваться, составила 120 тыс.руб.

Согласно Классификации этот объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно. Организация установила срок полезного использования автомобиля, равный четырем годам [(3 + 5) : 2].

С использованием линейного способа определяется месячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли по следующей формуле:

Зная первоначальную стоимость машины и рассчитанный коэффициент, можно найти сумму ежемесячно начисляемой амортизации, которая равна:

Если объект основных средств введен в эксплуатацию до 1 января 2002 г., может возникнуть ситуация, при которой фактический срок использования основных средств окажется меньше или больше срока полезного использования, определенного в соответствии с Классификацией. В этом случае организация устанавливает срок эксплуатации в соответствии с амортизационной группой на основании Классификации.

7.5. Учет расходов на восстановление основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Понятия реконструкции и модернизации раскрыты в главе 6 «Учет и источники финансирования долгосрочных инвестиций». Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, которые позволяют придать объектам ранее не существовавшие характеристики (увеличение срока полезного использования, мощности, улучшение качества применения и других параметров). Расходы на реконструкцию и модернизацию, как и на новое строительство, не включаются в состав расходов на производство и продажу продукции, работ, услуг.

Эти расходы учитываются в течение выполнения работы на счете 08. По окончании работ расходы списываются со счета 08:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов.

Увеличение первоначальной стоимости объектов не отражается на счете 83 «Добавочный капитал». При этом устанавливается новый срок полезного использования объекта.

Если данные работы не улучшают технические показатели объекта, делается запись:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Восстановление основных средств происходит путем их ремонта - текущего, среднего и капитального.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт производится по плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств: текущий, средний и капитальный ремонты. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации, других параметров.

Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу, т.е. за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики основных средств, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69 и др. В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.23 «Вспомогательное производство».

Можно расходы на ремонт непосредственно отнести на себестоимость продукции, работ, услуг или расходы на продажу:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается записью:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
• Кредит сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва:

• Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов»
• Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остающиеся суммы неиспользованного резерва относятся на доходы (дебет сч.96 кредит сч.91).

Использование этого метода является наиболее приемлемым, так как позволяет равномерно распределять расходы по календарным месяцам.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных расходов на будущие периоды:

• Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд»
• Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Собранные на субсчете «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
• Кредит сч.97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд».

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма расходов на капитальный ремонт, что оформляется записями:

• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.23 «Вспомогательное производство» - при первом методе;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.96 «Резервы предстоящих расходов» - при втором методе;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.97 «Расходы будущих периодов» - при третьем методе.

Расходы на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Подписывается акт работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившей работы, и передается в бухгалтерию организации. Далее акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта. Первый экземпляр акта остается у организации-заказчика, второй - передается организации, проводившей работы по восстановлению средств.

Законченные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. При этом на основании счета подрядной организации составляются бухгалтерские записи:

1. • Дебет сч.20 «Основное производство», или 96 «Резервы предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов»
   • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых работ;
2. • Дебет сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
   • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС;
3. • Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   • Кредит сч.51 «Расчетный счет» - перечислены средства с расчетного счета на оплату по счетам подрядчиков.

7.6. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:

• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) - на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими записями:

• Дебет сч.01-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.91 «Прочие Доходы и расходы»
• Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы - по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям выбытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажа основных средств:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - списание остаточной стоимости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.23«Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. - списание расходов, связанных с продажей основных средств;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность бюджету по НДС;
• Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - отражена выручка, причитающаяся к получению;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, организация получила доход:

• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой: Дебет сч.91-9, Кредит сч.99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:

• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - списание расходов;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - списание расходов по разборке объекта;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам);
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

1. при получении прибыли (бывает очень редко):
   • Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»,
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списан доход на субсчет сальдо (99-9);
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль;
2. при наличии убытков:
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - списаны расходы;
   • Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - показана остаточная стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;
• Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

1. при получении прибыли
   • Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списаны доходы;
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - показана полученная прибыль;
2. при наличии убытка
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - списаны расходы;
   • Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - показана сумма полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - определена остаточная стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по переданным средствам;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;
• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем - на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - отражена остаточная стоимость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

• Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - определена остаточная стоимость основных средств;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:

• Дебет сч.76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

• Дебет сч.82 «Резервный капитал»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

• Дебет сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч.76);
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» - сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:

• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание полученных убытков, возникших в результате недостачи:

• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст.323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
   • Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч.99, кредит сч.97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс.руб. Разница между сроком полезного использования и моментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс.руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

• Дебет сч.97, Кредит сч.91-9 - сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс.руб.);
• Дебет сч.99, Кредит сч.91-9 - ежемесячно в течение 4 месяцев суммы по 30 тыс.руб. относятся на финансовый результат в убыток.

7.7. Учет аренды основных средств⁴

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо лизинга. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Как правило, в состав арендной платы включаются: амортизация, объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), расчетная (плановая) прибыль от использования объектов основных средств.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 в составе операционных доходов и расходов.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01, открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду», 01-2 «Собственные основные средства». Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

По договору текущей аренды

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

• Дебет сч.01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»
• Кредит сч.01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств», если сдача в аренду не является обычным видом деятельности.
• Дебет сч.20, 23, 26, 44
• Кредит сч.02 - в противном случае.

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, поэтому не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

• Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76, субсчет «Расчеты по аренде», и кредитуется счет 98. В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода:

• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

• Дебет сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

• Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается в инвентарной карточке и на забалансовом счете:

• Дебет сч.001 «Арендованные основные средства».

В связи с тем что эксплуатация арендатором арендованного имущества в соответствии со ст.606 ГК РФ осуществляется на возмездной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20, 44 и др. и кредитуется счет 76, субсчет «Расчеты по аренде». Если арендная плата начисляется авансом, она относится на счет 97:

• Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

В дальнейшем эти расходы списываются на расходы соответствующего периода:

• Дебет сч.20 «Основное производство»
• Кредит сч.97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

• Дебет сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:

• Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»
• Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате:

• Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Кредит сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает запись:

• Кредит сч.001 «Арендованные основные средства».

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор согласно договору за счет арендодателя, расходы по ремонту учитываются в составе затрат арендатора на основную деятельность, которые затем списываются в уменьшение арендной платы:

• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»
• Кредит сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

У арендодателя стоимость проведенного ремонта сданных в аренду основных средств учитывается в зависимости от роли аренды в деятельности организации (обычный вид деятельности либо нет) на счетах 91, 20, 26. Когда договором предусмотрено проведение арендатором капитальных работ (вложений), их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты капитальных работ арендованного объекта». Это оформляется следующими записями:

1. на сумму осуществленных капитальных вложений:
   • Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты капитальных работ арендованного объекта»
   • Кредит сч.10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;
2. на сумму капитальных вложений, включенных в состав собственных основных средств:
   • Дебет сч.01 «Основные средства»
   • Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»;
3. на сумму стоимости капитальных вложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора:
   • Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
   • Кредит сч.01 «Основные средства»;
4. на сумму оплаты арендодателем стоимости капитальных вложений денежными средствами:
   • Дебет сч.51 «Расчетный счет»
   • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5. на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений:
   • Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»
   • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если арендодатель согласно договору рассматривает расходы на капитальные вложения как выполненную работу с целью получения дохода, передача основных средств арендодателю на сумму вложений считается продажей и делаются соответствующие бухгалтерские записи с учетом зачета арендной платы.

По договору финансовой аренды (лизинга)

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации», Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а также другими документами.

В соответствии с этими документами понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и «лизинг» являются идентичными.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.

Лизинговые компании - это коммерческие организации (резиденты или нерезиденты России), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет.

По видам различают лизинг финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.

Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. При данном виде лизинга лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него к лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет).

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму которых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Расходы, связанные с приобретением имущества, фиксируются бухгалтерской записью:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
• Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается запись:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу:

• Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме расходов по его приобретению отражается записью:

• Дебет сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03-1 «Имущество для сдачи в аренду»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1 (дебетуется субсчет 03-1-1 «Имущество, переданное лизингополучателю», и кредитуется субсчет 03-1-2 «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в лизинг»).

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая амортизационные отчисления, относятся на счет:

• Дебет сч.20 «Основное производство»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце месяца расходы списываются в дебет счета 90 (дебет сч.90 кредит сч.20).

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется запись:

• Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кредит сч.90 «Продажи».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается записью:

• Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности на счетах бухгалтерского учета фиксируется записью:

• Дебет сч.90 «Продажи»
• Кредит сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - отражена сумма дохода;
• Дебет сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
• Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма полученной прибыли от продаж;
• Дебет сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»
• Кредит сч.90 «Продажи» - определены расходы по продаже продукции;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - отражена сумма полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга делается запись: Дебет сч.01 Кредит сч.03-1.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но его переоценка не проводится.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. при поступлении лизингового имущества:
   • Дебет сч.08-4 «Приобретение объектов основных средств»
   • Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2. при отражении расходов, связанных с получением лизингового имущества:
   • Дебет сч.08-4 «Приобретение объектов основных средств»
   • Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
3. при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:
   • Дебет сч.01 «Основные средства»
   • Кредит сч.08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
4. при начислении лизинговых платежей:
   • Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»
   • Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;
5. на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:
   • Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
   • Кредит сч.51 «Расчетные счета»;
6. при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись:
   • Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
   • Кредит сч.01 «Основные средства» и одновременно на сумму накопленной амортизации делают запись:
   • Дебет сч.02-2
   • Кредит сч.91-3;
7. при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается записью:
   • Дебет сч.01-1 субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»
   • Кредит сч.01-2 субсчет «Собственные основные средства». Одновременно на сумму амортизации составляется запись:
   • Дебет сч.01 «Основные средства»
   • Кредит сч.02 «Амортизация основных средств».

7.8. Переоценка и инвентаризация основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменениям, кроме случаев, установленных законодательством России. Согласно ПБУ 6/01 (п.14) изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (дооценка, уценка).

Переоценка основных средств

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

В последнее десятилетие проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1995, 1996, 1997 гг. и на 1 января 1998 г. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Поэтому проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости являлось объективно необходимым, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Положением (п.15 ПБУ 6/01) ужесточаются условия переоценки. Переоценка основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например, группа «здания», но не отдельное здание).

Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим видам средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением дооценки на добавочный капитал организации (счет 83), если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

• данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);
• сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Ранее определен порядок, согласно которому решение о переоценке организация могла принимать ежегодно. В настоящее время организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана будет проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Отразить результаты произведенной в текущем году переоценки организация сможет по состоянию на 1 января следующего года.

Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств отражаются на счетах 83 и 84.

По результатам переоценки (дооценки) в бухгалтерском учете делаются записи:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки и одновременно:
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации на момент дооценки.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84:

• Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму уценки и одновременно:
• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.84 - на сумму начисленной на момент уценки амортизации.

Прежде всего дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.

При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли.

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» и одновременно:
• Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств».

Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов и на нем отражаются суммы дооцененных по группам основных средств.

Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки. Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта):

• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.01 «Основные средства» и одновременно:
• Дебет сч.02
• Кредит сч.83.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском учете организации:

• Дебет сч.84
• Кредит сч.01 и одновременно:
• Дебет сч.02
• Кредит сч.84.

Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный порядок повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведение дивидендной политики.

Пример. Организация производит в 2001 г. переоценку оборудования. При этом стоимостная оценка на счете 01 уценивается на 12 тыс.руб., а сумма накопленной на счете 02 амортизации уценивается на 4 тыс.руб. Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г.

Ранее объект дооценивался, дооценка счета 01 произведена в размере 5 тыс.руб., суммы амортизации на счете 02 - 1 тыс.руб.

Суммы отнесены на счет 83.

Бухгалтерские записи:

• Дебет сч.83
• Кредит сч.01 - 5 тыс.руб. - отнесена на добавочный капитал организации сумма, равная ранее произведенной дооценке счета 01;
• Дебет сч.02
• Кредит сч.83 - 1 тыс.руб. - отнесена на добавочный капитал организации сумма амортизации, равная ранее произведенной дооценке счета;
• Дебет сч.84
• Кредит сч.01 - 7 тыс.руб. - отнесена на убыток сумма уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки (12000 - 5000);
• Дебет сч.02
• Кредит сч.84 - 3 тыс.руб. - отнесена на прибыль сумма амортизации в результате уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки (4000 - 1000).

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит сч.01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

• Дебет сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

• Дебет сч.91-9 «Сальдо доходов и расходов»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:
• Дебет сч.99 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо доходов и расходов».

Контрольные вопросы

1. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основные средств.
2. Назовите и дайте характеристику содержания нормативных документов по учету основных средств.
3. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств?
4. По каким признакам группируются основные средства?
5. Перечислите виды оценок основных средств.
6. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
7. Как ведется аналитический учет основных средств?
8. По каким каналам поступают основные средства?
9. Назовите источники приобретения основных средств.
10. Перечислите основные бухгалтерские записи на поступление основных средств.
11. Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационные отчисления. В чем их отличие и взаимосвязь? Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационные отчисления.
12. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику.
13. По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?
14. Перечислите основные бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств.
15. Перечислите виды и способы ремонта основных средств.
16. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу. Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские записи.
17. Назовите способы выбытия основных средств.
18. Что понимается под выбытием и продажей основных средств? В чем их отличия и взаимосвязь?
19. Укажите порядок бухгалтерских записей при продаже основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
20. Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.
21. Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские записи.
22. Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга. Дайте определение финансовому, возвратному, оперативному лизингу, сублизингу.
23. Приведите бухгалтерские записи у лизингодателя и у лизингополучателя.
24. В чем состоит суть переоценки основных средств? Назовите виды (методы) переоценки.
25. Какими бухгалтерскими записями оформляются результаты переоценки?
26. Что такое инвентаризация основных средств? Назовите виды инвентаризации.
27. Какими бухгалтерскими записями оформляются результаты инвентаризации основных средств?

Тесты для программированного контроля

1. Что означает понятие «основные средства»?
Ответы:	1.	Средства труда, предназначенные для производства продукции.
	2.	Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года.
	3.	Предметы стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
	4.	Предметы, используемые в производстве продукции, служащие более года независимо от их стоимости, способные приносить доход; не предполагается перепродажа предметов.
2. Как группируются основные средства?
Ответы:	1.	По отраслевому признаку и по назначению.
	2.	По степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку.
	3.	По назначению, степени использования и наличию прав.
	4.	По наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.
3. Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете при вводе их в эксплуатацию?
Ответы:	1.	Первоначальная.
	2.	Остаточная.
	3.	Восстановительная.
	4.	Рыночная.
4. Какой записью на счетах отражают поступление основных средств по первоначальной стоимости от поставщиков?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.60.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.76.
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.60.
5. Какая бухгалтерская проводка составляется при безвозмездном получении основных средств производственного назначения?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
	3.	Дебет сч.08 Кредит сч.98.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
6. Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал?
Ответы:	1.	Дебет сч.75 Кредит сч.80.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
	3.	Дебет сч.08 Кредит сч.75.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
7. Каковы способы начисления амортизации основных средств?
Ответы:	1.	Линейный, уменьшаемого остатка.
	2.	Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный.
	3.	Списания стоимости пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка.
	4.	Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему, продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.
8. Что означает бухгалтерская запись: Дебет сч.26 Кредит сч.02?
Ответы:	1.	Начисление амортизации по приобретенным основным средствам.
	2.	Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения.
	3.	Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.
	4.	Начисление амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
9. Начисляется ли амортизация после полного погашения объектов основных средств?
Ответы:	1.	Начисляется.
	2.	Начисляется в ускоренном размере.
	3.	Не начисляется.
	4.	Начисляется в пониженном размере.
10. Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам основных средств в торговых организациях?
Ответы:	1.	Дебет сч.02 Кредит сч.44.
	2.	Дебет сч.20 Кредит сч.02.
	3.	Дебет сч.43 Кредит сч.02.
	4.	Дебет сч.44 Кредит сч.02.
11. На какие виды подразделяется ремонт основных средств?
Ответы:	1.	На текущий, капитальный.
	2.	На капитальный, средний.
	3.	На текущий, средний.
	4.	На текущий, средний и капитальный.
12. Что означает бухгалтерская запись по ремонту основных средств: Дебет сч.20, 44 Кредит сч.23?
Ответы:	1.	Списание затрат на затраты производства.
	2.	Списание затрат на расходы на продажу.
	3.	Списание затрат на расходы будущих периодов.
	4.	Списание затрат на производство и расходы на продажу.
13. Можно ли считать, что все выбывающие объекты реализованы?
Ответы:	1.	Да.
	2.	Частично да.
	3.	Нет.
	4.	Реализация и выбытие не взаимосвязаны.
14. Какая составляется бухгалтерская запись при выбытии основных средств по остаточной стоимости?
Ответы:	1.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.01.
	2.	Дебет сч.90 Кредит сч.01.
	3.	Дебет сч.02 Кредит сч.91-3.
	4.	Дебет сч.62 Кредит сч.91-3.
15. Какой записью на счетах отражают задолженность покупателей за реализованные им основные средства?
Ответы:	1.	Дебет сч.60 Кредит сч.91-3.
	2.	Дебет сч.76 Кредит сч.91-3.
	3.	Дебет сч.71 Кредит сч.91-3.
	4.	Дебет сч.62 Кредит сч.91-3.
16. Какая составляется бухгалтерская запись при отражении прибыли от операций по выбытию основных средств?
Ответы:	1.	Дебет сч.90 Кредит сч.91-3.
	2.	Дебет сч.90 Кредит сч.91.
	3.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.91.
	4.	Дебет сч.91-9 Кредит сч.99.
17. Какой записью на счетах арендодателя отражают сдачу в текущую аренду основных средств на условиях сохранения права собственности?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
	2.	Дебет сч.011 Кредит сч.01-2.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
	4.	Дебет сч.03 Кредит сч.03.
18. Какая составляется бухгалтерская запись у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателем по арендной плате?
Ответы:	1.	Дебет сч.60 Кредит сч.50.
	2.	Дебет сч.76 Кредит сч.50.
	3.	Дебет сч.60 Кредит сч.52.
	4.	Дебет сч.76 Кредит сч.51.
19. Какой записью на счетах у лизингодателя отражают оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга (на сумму всех затрат)?
Ответы:	1.	Дебет сч.03 Кредит сч.03.
	2.	Дебет сч.03 Кредит сч.08.
	3.	Дебет сч.03 Кредит сч.01.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
20. Какая составляется бухгалтерская запись у лизингополучателя при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества (при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
	2.	Дебет сч.08 Кредит сч.01.
	3.	Дебет сч.08 Кредит сч.76.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
21. Какой записью на счетах отражают увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения по результатам переоценки?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
	2.	Дебет сч.03 Кредит сч.83.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.83.
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.83.
22. Какой записью на счетах отражают излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.83.
	3.	Дебет сч.01 Кредит сч.82.
	4.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
23. Какая составляется бухгалтерская запись при выявлении недостачи объектов в результате инвентаризации, если виновный установлен?
Ответы:	1.	Дебет сч.91 Кредит сч.01.
	2.	Дебет сч.02 Кредит сч.91.
	3.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.91.
	4.	Дебет сч.73 Кредит сч.94.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 7. Учет основных средств	1	3
	2	4
	3	2
	4	1
	5	4
	6	3
	7	3
	8	4
	9	4
	10	3
	11	4
	12	4
	13	4
	14	2
	15	1
	16	4
	17	4
	18	2
	19	4
	20	2
	21	4
	22	3
	23	4

---

1 Минфином РФ принят документ, разрешающий организациям списывать на производственные затраты основные средства стоимостью менее 10 тыс.руб. в момент их передачи в производство (эксплуатацию). Названный критерий принят как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» ПБУ 6/01).

2 Отдельные объекты МБП согласно принятой учетной политике организации могут быть включены в состав основных средств. При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета подавляющая часть МБП относится к материалам и учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

3 По объектам жилищного фонда, которые используются для получения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

4 Правоотношения сторон при передаче имущества в аренду регулируются нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ (ст.606-616, 625, 651, 654 и др.)

https://www.planet-nails.ru воски в картриджах купить. . микротоковая терапия для лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---