Глава 8. Учет нематериальных активов

8.1. Понятие, виды и оценка нематериальных активов

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).

Под нематериальными активами понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально-вещественной (физической) формы необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие денежной оценки;
• использование в деятельности организации вообще и свыше одного года (операционного цикла) в частности;
• экономическая выгода (доход) в будущем;
• не предполагается последующая перепродажа имущества;
• идентификация (выделение, отделение) организацией от другого имущества;
• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива.

Итак, нематериальные активы - созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 Гражданского кодекса РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

В ст.138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях ив порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».

В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000 учитываются деловая репутация и организационные расходы.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 12 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные и иные расходы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 25) в состав нематериальных активов введены: владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. В то же время исключены организационные расходы и деловая репутация.

При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению (см. параграф 7.1 «Понятие, классификация и оценка основных средств»).

Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст.132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателям имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.

Оценка нематериальных активов. Формируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе - по остаточной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения приведены в табл.8.1.

Таблица 8.1. Способы определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Способ приобретения НМА	Первоначальная стоимость НМА
Приобретение за плату	Объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Изготовление в организации	По объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Вклад в уставный капитал	По объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон
Получение безвозмездно	Первоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Обмен на другое имущество	По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества
Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации	Нематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы
Приобретение НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

8.2. Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и она заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими записями:

• по приобретенным нематериальным активам:
  • Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
  • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• НДС по приобретенным нематериальным активам:
  • Дебет сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
  • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:
  • Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
  • Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• перечисления за приобретенные нематериальные активы:
  • Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;
• оприходование нематериальных активов:
  • Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
  • Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
• НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):
  • Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • Кредит сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов;
• Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал») и
• Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и
• Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

• Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

• Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Кредит сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Рассмотрим пример оформления на счетах бухгалтерского учета поступления нематериальных активов по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.

Пример. В 2001 г. ЗАО «Зефс» заключило договор мены с ЗАО «Ромун». Согласно договору ЗАО «Зефс» поставляет ЗАО «Ромун» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромун» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зефс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 тыс. руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В учете ЗАО «Зефс» данная операция отражается следующим образом:

• Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч.90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» - 18 тыс. руб. - выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;
• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 тыс. руб. - оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (1000 руб. × 10 ед.);
• Дебет сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 тыс. руб. - суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (200 руб. × 10 ед.);
• Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 12 тыс. руб. - зачтены обязательства по договору мены;
• Дебет сч.90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
• Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 6 тыс. руб. - отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (18 000 - 12 000).

8.3. Учет амортизации и инвентаризация нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования нематериальных активов.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
2. Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта нематериальных активов.
3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием нематериальных активов объемом продуктов труда в натуральном выражении.
4. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации¹. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются²:

• линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;
• способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

• Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов отражают так:

• Дебет сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость нематериальных активов, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

• Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов нематериальных активов.

Так, ст.259 НК предлагаются два метода начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный;
• нелинейный.

Для начисления амортизации объекты нематериальных активов, как и основных средств, распределяют на десять групп³.

Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен рассмотренному в главе 7 «Учет основных средств».

8.4. Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»⁴.

По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем - на счет 99.

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Пример. На балансе ЗАО «Зефс» числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы составляет 17 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации – 15 515 руб. В 2001 г. предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Заключение комиссия оформила соответствующим актом.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• Дебет сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - 15 515 руб. - списана накопленная амортизация;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - 1885 руб. - списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 - 15 515);
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1885 руб. - определен убыток от списания нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:

• патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
• патент на промышленный образец - в течение 10 лет;
• свидетельство на полезную модель - в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст.16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Продажа нематериальных активов

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

• Дебет сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма начисленного НДС;
• Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

1. при получении прибыли:
   • Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - получены доходы от продажи нематериальных активов;
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
2. при возникновении убытка:
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
   • Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст.39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

• Дебет сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.04 «Нематериальные активы» - определена остаточная стоимость нематериальных активов;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
• Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
• Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - произведено списание доходов;
• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль;
• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - произведено списание расходов;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен полученный убыток.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие нематериальных активов. Приведите их состав.
2. Перечислите виды оценок нематериальных активов.
3. На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?
4. Как ведется аналитический учет нематериальных активов?
5. Какие бухгалтерские записи составляются при оприходовании нематериальных активов?
6. Приведите основные бухгалтерские проводки на выбытие нематериальных активов.
7. Укажите порядок записей продажи нематериальных активов по счету 91-4 «Продажа прочих активов».
8. Что понимается под сроком полезного использования нематериальных активов? Назовите способы определения этих сроков.
9. Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам, раскройте их содержание.
10. По каким нематериальным активам амортизация не начисляется?
11. Перечислите основные бухгалтерские записи, которыми оформляется начисление амортизации по нематериальным объектам.
12. Какие вопросы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов?

Тесты для программированного контроля

1. Дайте наиболее полное понятие нематериальных активов.
Ответы:	1.	Это объекты, которые имеют денежную оценку и приносят доход.
	2.	Это объекты, которые используются длительное время и приносят доход.
	3.	Это объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход.
	4.	Это объекты, используемые более одного года, обладающие способностью отчуждения, которые имеют денежную оценку и приносят доход.
2. Что входит в состав нематериальных активов?
Ответы:	1.	Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы.
	2.	Деловая репутация и организационные расходы.
	3.	Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности.
	4.	Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.
3. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе?
Ответы:	1.	Первоначальная.
	2.	Остаточная.
	3.	Рыночная.
	4.	Договорная.
4. Какой записью на счетах отражают приобретение нематериальных активов у юридических и физических лиц?
Ответы:	1.	Дебет сч.04 Кредит сч.60, 76.
	2.	Дебет сч.08 Кредит сч.60, 76.
	3.	Дебет сч.04 Кредит сч.50, 51, 52.
	4.	Дебет сч.08 Кредит сч.50, 51, 52.
5. Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?
Ответы:	1.	Дебет сч.04 Кредит сч.80.
	2.	Дебет сч.01 Кредит сч.75.
	3.	Дебет сч.04 Кредит сч.75.
	4.	Дебет сч.04 Кредит сч.08.
6. Укажите правильную бухгалтерскую запись операции: «Оприходованы нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц».
Ответы:	1.	Дебет сч.04 Кредит сч.60.
	2.	Дебет сч.04 Кредит сч.83.
	3.	Дебет сч.04 Кредит сч.08.
	4.	Дебет сч.04 Кредит сч.51, 52.
7. Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости?
Ответы:	1.	Дебет сч.91 Кредит сч.04.
	2.	Дебет сч.90 Кредит сч.04.
	3.	Дебет сч.91-4 Кредит сч.04.
	4.	Дебет сч.91 Кредит сч.62.
8. Какая бухгалтерская запись на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи (выбытия) нематериальных активов наиболее правильная?
Ответы:	1.	Дебет сч.51, 52 Кредит сч.91-4.
	2.	Дебет сч.62, 76 Кредит сч.91-4.
	3.	Дебет сч.62, 51 Кредит сч.91-4.
	4.	Дебет сч.50 Кредит сч.91-4.
9. Каковы способы начисления амортизации нематериальных активов?
Ответы:	1.	Линейный, уменьшаемого остатка.
	2.	Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования.
	3.	Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.
	4.	Уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.
10. Что означает бухгалтерская запись: Дебет сч.20 Кредит сч.05?
Ответы:	1.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым во вспомогательном производстве.
	2.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым на общественные нужды.
	3.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основном производстве.
	4.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 8. Учет нематериальных активов	1	4
	2	4
	3	2
	4	2
	5	4
	6	3
	7	3
	8	3
	9	3
	10	3

---

1 Согласно ст.258 НК РФ нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

2 Примеры расчета сумм амортизационных отчислений даны в главе 7 «Учет основных средств».

3 См. главу 7 «Учет основных средств».

4 Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

уход за кожей лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---