Глава 13. Учет расходов¹

13.1. Понятие, оценка и признание расходов

Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации. Необходимость интеграции бухгалтерского и налогового учета обусловливает необходимость анализа определений названных понятий, принятых в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») и Налоговом кодексе РФ (в частности, в главе 25 «Налог на прибыль организации»). В данном разделе остановимся на определении расходов организации.

Расходами организации в Положении по бухгалтерскому учету признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Отметим, что экономические выгоды отождествляются с доходами (ст.15 ГК РФ, ст.41 НК РФ, п.2 ПБУ 9/99).

В Налоговом кодексе РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода (табл.13.1).

Таблица 13.1. Определения понятия расходов

Расходы
п.2 ПБУ 10/99	ст.252 НК РФ
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)	Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме. К документально подтвержденным относятся расходы, оформленные документами с соблюдением установленных правил (ст.252 НК РФ).

В специальной литературе² понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты - в качестве синонима издержек. Издержки - израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.

Таким образом, расходы, связанные с производством и продажами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

Эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависит от их классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости продукции, работ, услуг, формирования финансовых результатов; для осуществления текущего контроля, принятия управленческих решений и регулирования деятельности организации; для других целей.

В табл.13.2 приведена группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества.

Расходы, обусловленные предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций также относятся к расходам от обычных видов деятельности в том случае, если названные операции составляют предмет деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов через амортизационные отчисления. Расходы, которые можно отнести к обычным видам деятельности, как правило, рассматриваются как затраты (табл.13.2).

Таблица 13.2

Группировка расходов
п.4 ПБУ 10/99	ст.252 НК РФ
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы	К расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов, работ, услуг либо аренды подобных активов.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете считаются прочими, в состав которых включаются и чрезвычайные расходы.

К операционным относятся, в частности: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если операции не являются предметом деятельности организации; расходы, обусловленные продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление мероприятий спортивно-оздоровительного, культурно-просветительского характера, иные аналогичные расходы.

В составе чрезвычайных отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; уверенность возникает в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организация отражает дебиторскую задолженность.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

• с учетом связей между произведенными расходами и доходами;
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо связи между доходами и расходами определены косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, если по ним становится очевидным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, затраты на производство, не давшее продукции).

Согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В соответствии со ст.252, 253, 265 НК РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продуктов труда, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы по изготовлению, хранению, доставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению, продаже товаров; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; на освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование и др.

Внереализационные расходы не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

Для исчисления налога на прибыль расходы могут признаваться в соответствии с принципом начисления либо кассовым методом (ст.272, 273 НК РФ). Для основных видов расходов в Налоговом кодексе РФ определены даты их признания. При кассовом методе расходы организации принимаются к бухгалтерскому учету после их фактической оплаты (прекращения встречного обязательства приобретателем имущества перед продавцом). Кассовый метод признания расходов допускается в установленных законодательством случаях (например, субъектами малого предпринимательства).

13.2. Классификация затрат на производство и продажи продукции, товаров, работ, услуг

По экономическому содержанию затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Потребление в производстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.

В табл.13.3 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. Обратим внимание, что в указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции, работ, услуг термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.

Таблица 13.3

Группировка затрат по элементам
п.8 ПБУ 10/99	ст.253 НК РФ
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты	Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы (ст.254); расходы на оплату труда (ст.255); амортизация (ст.259); прочие расходы (ст.264)

Состав затрат по элементам регламентируется Методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции в различных отраслях экономики и ст.254-269 Налогового кодекса РФ. К материальным относятся расходы на приобретение предметов труда, основные группы которых по назначению перечислены в главе 10 настоящего учебника, а также на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями организации.

К материальным затратам приравниваются расходы на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда - начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников по контрактам и коллективным договорам.

Отчисления на социальные нужды (социальный налог) включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования, страхования от несчастных случаев. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация средств отражает суммы амортизационных отчислений в погашение стоимости амортизируемого имущества, используемого для производства и продажи продукции, работ, услуг.

К прочим расходам относятся суммы налогов, сборов, платежей, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и др.

Для управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции, работ, услуг. К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
    Итого: Производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
12. Расходы на продажу.
    Итого: Полная себестоимость продукции, работ, услуг.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяют на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты группируют на прямые и косвенные. Прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг. Это преимущественно расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, начисления на оплату труда. Косвенные расходы связаны с несколькими видами продукции, работ, услуг, и при калькулировании себестоимости продуктов труда эти расходы необходимо распределить. Амортизационные отчисления в зависимости от технологии и организации производства могут признаваться как прямыми, так и косвенными расходами.

В налогообложении расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг также подразделяются на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ), однако критерий подобной группировки не назван. В организациях товаропроизводителей, как указывалось в параграфе 11.1 «Понятие и оценка готовой продукции и товаров, документальное оформление их наличия и движения», к первым, наряду с материальными затратами и расходами на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, суммами единого социального налога, отнесены амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

В состав косвенных включаются преимущественно прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст.264 НК РФ). В торговых организациях к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, например складские, за исключением внереализационных, признаются косвенными.

По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции, работ, услуг. Сюда, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. К постоянным затратам можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. Рисунок 13.1 позволяет проиллюстрировать понятие постоянных (С_1пост), переменных (С_1п) и общих (С₁) затрат.

Рис.13.1. Постоянные и переменные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг

В некоторых случаях затраты сложно отнести к постоянным либо переменным. К тому же затраты, включенные в состав постоянных, при значительных изменениях объемов производства также изменяются. Поэтому затраты по отношению к объему производства правильнее называть условно-постоянными и условно-переменными.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажу продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде, единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

Группировка затрат по календарным периодам имеет целью обеспечить равномерное их отнесение на продукты труда в каждом периоде. По данному признаку выделяются затраты отчетного, будущих периодов, резервирование предстоящих расходов.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат - заработная плата, амортизационные отчисления и пр., ко вторым - несколько видов затрат. Например, к общехозяйственным расходам относят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработную плату управленческого персонала, амортизацию зданий и др. Группировка затрат на одноэлементные и комплексные идентична их подразделению на элементы и статьи.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (например, потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве).

По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажу (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся расходы на содержание административных служб организации. Расходы на продажу связаны со сбытом товаров, работ, услуг.

В управленческом учете актуальна группировка затрат по объектам калькулирования - по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг, по переделам, стадиям технологического процесса, по производственным и функциональным подразделениям организации, в составе которых могут быть выделены центры затрат и формирования прибыли.

Для целей налогообложения затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые. По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и др., законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимаются при формировании баз налогообложения в фактических размерах. Отметим, что при формировании фактической себестоимости продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, принимаются в полном объеме.

13.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

По объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг различают такие основные способы обобщения затрат, как позаказный, попередельный и попроцессный. В зависимости от способов сбора информации и контроля за затратами выделяется нормативный метод (с предварительным контролем), способ суммирования затрат (с последующим контролем), коэффициентный и другие способы. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и организации производства, видов продукции, работ, услуг, наличия норм и нормативов использования производственных ресурсов.

При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг является производственный заказ, открываемый на изделия, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и услуги. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказам в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению. Позаказный метод применяется как в мелкосерийном и индивидуальных производствах, при выполнении экспериментальных работ, так и в массовом и крупносерийном производстве.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного производства, которые применяются как для внутреннего потребления, так и для продажи на сторону.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. К примеру, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) - конечный продукт. По первому переделу калькулируется себестоимость тонны жидкого металла, по второму переделу - себестоимость тонны годных отливок, по третьему - себестоимость проката.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов исчисляется после каждого передела. Полуфабрикатный вариант способствует организации результативного контроля за формированием себестоимости продукции, дает возможность обосновать цены полуфабрикатов при их продаже на сторону. Попередельный метод учета затрат применяется в металлургии, в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналогичных по технологии производствах.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, где отсутствует незавершенное производство (например, в добывающей промышленности, на электростанциях, во вспомогательных производствах, вырабатывающих различные виды энергии). Объектом учета затрат и калькулирования при данном методе являются процессы изготовления отдельных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Нормативный метод характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений нормы и отклонений фактических затрат по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Для учета изменений норм применяются специальные извещения, в первичных документах на отклонения от норм фиксируется отличительный признак (например, цветная полоса).

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений от норм и изменений норм:

где Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);
Но - отклонения от норм (экономия, перерасход);
Ни - изменения норм.

Нормативный метод учета применяется, как правило, на предприятиях с массовым, крупносерийным и серийным типом, с ограниченной номенклатурой выпуска, относительно стабильными условиями производственной деятельности, хорошо организованной нормативной базой. Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе «стандарт-кост».

Способ суммирования затрат аналогичен попроцессному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Коэффициентный способ используется при распределении однородных затрат, величин отклонений от норм по отдельным объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

13.4. Счета бухгалтерского учета расходов

Для бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и продажей товаров, продукции (работ, услуг), управленческой деятельностью, используются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». Если обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию или выполняют работы, оказывают услуги для своего предприятия либо для продажи на сторону, затраты по производству такой продукции (выполнению работ и услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на продукты труда, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету на конец месяца показывает величину незавершенного производства. Аналитический учет по счету ведется по видам затрат и видам продукции, работ, услуг, в некоторых случаях - и по подразделениям организации.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности. По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту - стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Аналитический учет по счету ведется по местам хранения полуфабрикатов, отдельным их наименованиям, которые, как правило, характеризуют вид, сорт, размер и другие параметры предметов.

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для обобщения информации о затратах производств, которые осуществляют обслуживание основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом), оказывают транспортные услуги, выполняют ремонт основных средств, изготавливают инструменты, штампы, запасные части и другие, необходимые для функционирования основного производства предметы.

По дебету счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, потери от брака. По кредиту счета фиксируются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету ведется по видам вспомогательных производств (например, по ремонтному, транспортному, инструментальному цехам, котельной и другим подразделениям вспомогательного производства), а внутри производств - по видам работ, статьям калькуляции и другим признакам группировки расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, таких, в частности, как расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, по страхованию имущества, на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет по счету ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет по счету ведется по статьям сметных расчетов, местам возникновения затрат и другим признакам.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака), по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в том числе с поставщиков за поставку недоброкачественных материальных ценностей, в результате использования которых допущен брак). Аналитический учет по счету ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами - жилищно-коммунальным хозяйством, пошивочными и другими мастерскими бытового обслуживания; столовыми и буфетами, детскими дошкольными учреждениями, учреждениями оздоровительного и культурно-просветительного назначения и др.

По дебету счета отражаются прямые расходы, обусловленные выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету на конец месяца характеризует стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажи. В частности, на этом счете фиксируются суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции и др. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета, фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для записи сведений о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Такие расходы связаны, в частности, с подготовительными работами в сезонных производствах, освоением новых производств, установок и агрегатов, осуществлением природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств. Аналитический учет по счету ведется по видам расходов.

Порядок внутрихозяйственных расчетов по счету 79 «Внутрихозяйственные расходы» рассматривается в главе 4 настоящего учебника.

13.5. Учет расходов материальных, на оплату труда и отчислений на социальные нужды

Основные расходы - материальные, на оплату труда рабочих и отчисления на социальные нужды, составляют большую часть себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет использования материальных ресурсов в производстве может осуществляться с применением способов:

• документирования;
• партионного (партионного раскроя);
• инвентарного.

Организациями могут разрабатываться и применяться другие методы учета использования материалов в производстве и выявления отклонений от норм в соответствии с особенностями технологии и организации производства.

При способе документирования сырье и основные материалы, израсходованные на продукты труда, включаются в их себестоимость по данным лимитно-заборных карт (форма № М-8), требований-накладных (форма № М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство как в пределах установленных норм, так и с отклонениями от норм и по замене одного вида материальных ресурсов другим. Первичные документы предварительно группируют по направлениям расхода материалов и такие данные отражают в ведомости распределения расхода материалов по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство в зависимости от принятой в организации методологии осуществляется одним из способов, рассмотренных в главе 10 «Учет материалов».

Партионный способ (способ партионного раскроя) заключается в том, что на каждое производственное задание на основании учетной карты (раскройного листа) в производство отпускается соответствующее количество материальных ценностей. Результаты выполненных производственных заданий, разность между выданными и возвращенными материальными ресурсами по каждой учетной карте позволяют определить фактический расход материалов на производство, рассчитать экономию (перерасход) ресурсов.

Если в соответствии с особенностями технологии и организации производства невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды, то их расход устанавливается с помощью инвентарного способа. В этом случае систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно) производится инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях. Фактический расход материалов вычисляется балансовым способом: к остатку материалов на начало периода прибавляется величина поступлений ресурсов в производстве за отчетный период и вычитается остаток материалов на конец периода.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому виду ресурсов, номер и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо код и наименование производственных затрат, количество и суммы расхода по нормам, с отклонениями от норм, причины отклонений; в необходимых случаях фиксируется количество продукции либо объемы работ, услуг.

Для распределения стоимости отпущенных на производство и на другие цели материалов формируется специальная ведомость, в которой материальные расходы, включая транспортно-заготовительные, группируются по видам материальных ресурсов по цехам и другим подразделениям с распределением по счетам учета затрат, а внутри их - по заказам (видам продукции, работ, услуг) и статьям расходов. При журнально-ордерной форме учета для распределения расхода материалов за месяц составляется разработочная таблица № 1.

На основании ведомостей распределения материальных расходов по направлениям производственных затрат на счетах бухгалтерского учета делается запись:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
• Кредит сч.10 «Материалы» (по субсчетам).

Если материальные ценности определенной партии расходуются на изготовление различных видов изделий, расход материалов распределяется между видами продукции, как правило, пропорционально таким показателям, как расход материальных ценностей по нормам на единицу продукции; коэффициент расхода материальных ресурсов по видам продуктов труда; количество или вес изготовленной продукции.

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы - возвратные и безвозвратные. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

• Дебет сч.10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)
• Кредит сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Если покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций предназначены для изготовления конкретных видов продукции, то в себестоимость продуктов труда расходы указанных ресурсов включаются по данным первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если расходы ресурсов относятся к косвенным, их распределяют пропорционально количеству часов работы оборудования или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции и по другим основаниям.

Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, учета затрат по подразделениям, статьям, другим объектам распределяется по направлениям расходов.

На основании первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей, листков на доплату, нарядов на сдельную работу, других документов), сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по указанным выше признакам. Согласно этим ведомостям на счетах делают запись:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
• Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпуска производственным рабочим, сумма отчислений в резерв фиксируется на счетах бухгалтерского учета:

• Дебет сч.20 «Основное производство»
• Кредит сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы и отражаются на счетах бухгалтерского учета записью:

• Дебет сч.20 «Основное производство»
• Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Распределение и отнесение к себестоимости продукции, работ, услуг отчислений на социальные нужды осуществляется аналогично заработной плате.

13.6. Учет и распределение расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательных производств

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
• по эксплуатации оборудования;
• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
• на проведение испытаний, опытов и исследований;
• охрана труда работников цеха;
• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам
• и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

На счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

• Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается. Общепроизводственные расходы относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.

Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции определяется отношение суммы указанных расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;
• на служебные командировки аппарата управления;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
• содержание прочего хозяйственного персонала;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• отчисления в ремонтный фонд (при его создании);
• на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
• на охрану труда работников организации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• обязательные отчисления, налоги и сборы;
• непроизводительные общехозяйственные расходы;
• прочие.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический - по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы отражаются записью:

• Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов: 1) путем списания в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29); 2) на счет учета продаж.

Общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукты труда, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе.

Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:

• Дебет сч.20 «Основное производство» (по видам продукции)
• Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы».

При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.

Если общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

• Дебет сч.90 «Продажи», субсчет 90-2
• Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг, что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-кост».

Несмотря на то что второй вариант значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, он применим при условии, что вся производимая за отчетный период продукция продается либо удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Для учета затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость № 12. Результаты деятельности подразделений вспомогательного производства в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб - энергетика, технолога, механика и др.

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями - потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений - по другим объектам учета и калькулирования.

Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1.

13.7. Учет потерь и остатков незавершенного производства

Потери производства относятся к непроизводительным затратам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, качество которых не соответствует установленным стандартам, техническим условиям, договорам.

По месту обнаружения различают брак внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателям, и внешний, обнаруживаемый покупателем. В зависимости от характера дефектов брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный).

Сведения о браке регистрируют в акте о браке, дефектной ведомости, в документах учета выработки, в которых фиксируют количество годных предметов и забракованных. Бухгалтерский учет брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».

Основные бухгалтерские записи по счету 28 приведены ниже.

Списывается стоимость окончательно забракованных изделий:

• Дебет сч.28 «Брак в производстве»
• Кредит сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Если брак исправимый, производятся расходы по его исправлению:

• Дебет сч.28 «Брак в производстве»
• Кредит сч.10 «Материалы»;
• Дебет сч.28 «Брак в производстве»
• Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• Дебет сч.28 «Брак в производстве»
• Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Оприходованы отходы от брака:

• Дебет сч.10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы»;
• Кредит сч.28 «Брак в производстве».

Удержания с виновных лиц за брак:

• Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит сч.28 «Брак в производстве».

Списываются потери от брака:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.
• Кредит сч.28 «Брак в производстве».

К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, которые могут быть вызваны внутренними и внешними причинами (к примеру, неподача энергии, отсутствие материалов, неисправность оборудования, чрезвычайные ситуации). Простои оформляются листком о простое. В состав потерь от простоев включается суммы оплаты труда рабочих за время простоя (с отчислениями на социальные нужды), стоимость сырья и материалов, топлива, энергии и другие расходы.

Не подлежащие возмещению с виновных лиц потери от простоев по внутренним причинам отражены на счете 25, по внешним причинам - на счете 26. Аналогично учитываются технологические потери, расходы на ремонт проданной с гарантией продукции. Потери от простоев, вызванные чрезвычайными ситуациями, списываются на убытки организации (счет 99).

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы, услуги), не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся техническим испытаниям и не принятые на склад готовой продукции.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве характеризуется сальдо по дебету счета 20. Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Однако более точные в сравнении с оперативным учетом данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить путем инвентаризации незавершенного производства. При этом собирается информация о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, о местонахождении и степени готовности продуктов труда.

Оценка остатков незавершенного производства может производиться:

• в единичном производстве - по фактическим затратам;
• в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов.

Следует обратить внимание, что при расчете фактической себестоимости незавершенного производства нередко используются процентные отношения или коэффициенты для определения сумм накладных расходов (транспортно-заготовительных, общепроизводственных, общехозяйственных) на основании показателей прямых затрат (материальных и (или) на оплату труда). Данный подход требует систематической корректировки расчетного показателя оценки себестоимости незавершенного производства по результатам учета фактических расходов по соответствующим статьям затрат в целях предупреждения необоснованных отклонений расчетной и фактической величины остатков незавершенного производства.

Для целей налогообложения оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом прямые расходы распределяют между незавершенным производством и готовой продукцией (ст.319 НК РФ). Организациями, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

В организациях, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Для прочих организаций сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Аналитический учет затрат на производство по видам продукции, заказам и другим объектам ведется в карточках учета производства, в которых фиксируют остатки незавершенного производства на начало месяца, суммы прямых затрат, относимых на основании лимитно-заборных карт, требований, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей, других документов, суммы накладных расходов, распределяемых по видам продукции в разработочных ведомостях, остатки незавершенного производства на конец месяца, величина которых определяется, как правило, посредством инвентаризации.

Контрольные вопросы

1. Что такое расходы организации?
2. Что понимается под затратами организации?
3. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?
4. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство.
5. Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки?
6. Какие расходы можно отнести к основным?
7. Какие расходы можно отнести к накладным?
8. Назовите методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
9. Приведите характеристику позаказного метода и области его применения.
10. Приведите характеристику попередельного метода и области его применения.
11. Приведите характеристику попроцессного метода и области его применения.
12. Что понимается под нормативным методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?
13. Какие расходы составляют потери производства?
14. Как оцениваются остатки незавершенного производства?
15. Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы?
16. Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы?
17. Назовите основные виды общепроизводственных расходов.
18. Назовите основные виды общехозяйственных расходов.
19. Как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?

Тесты для программированного контроля

1. К какому виду расходов относится содержание имущества, учитываемого в качестве доходных вложений в материальные ценности?
Ответы:	1.	К внереализационным расходам.
	2.	К расходам от обычных видов деятельности.
	3.	К операционным расходам.
	4.	К расходам, связанным с производством и продажей.
2. Начисление штрафа за неисполнение условий обязательств на счетах бухгалтерского учета отражается:
Ответы:	1.	Дебет сч.91-2 Кредит сч.51.
	2.	Дебет сч.20 Кредит сч.76.
	3.	Дебет сч.26 Кредит сч.50.
	4.	Дебет сч.91-2 Кредит сч.76.
3. Каковы условия признания расходов в бухгалтерском учете?
Ответы:	1.	Расходы в определенной сумме производятся согласно нормативным актам и актив по договору передан партнеру по сделке.
	2.	Переданы денежные средства с расчетного счета организации.
	3.	В результате хозяйственного факта произошло уменьшение экономических выгод организации.
	4.	Отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
4. Применим ли нормативный учет затрат на производство продукции, работ, услуг при использовании позаказного метода?
Ответы:	1.	Это разные и несовместимые методы учета затрат на производство.
	2.	Применим только в части прямых затрат.
	3.	Применим по нормируемым затратам.
5. Какой признак характеризует группировку расходов по элементам затрат?
Ответы:	1.	Сырье и материалы.
	2.	Материальные затраты.
	3.	Покупные изделия, полуфабрикаты.
	4.	Топливо.
6. В каких случаях расходы на оплату труда можно отнести к прямым?
Ответы:	1.	Во всех случаях.
	2.	Если работы, за которые начисляется заработная плата, связаны с основной деятельностью организации.
	3.	При начислении заработной платы основным производственным рабочим.
	4.	При начислении заработной платы работникам цеха.
7. На каком счете определяются потери от брака?
Ответы:	1.	На счете 20.
	2.	На счете 28.
	3.	На счете 40.
	4.	На счете 43.
8. Какой записью отражаются расходы на ремонт основных средств производственного назначения в на счетах бухгалтерского учета отражается?
Ответы:	1.	Дебет сч.20 Кредит сч.96.
	2.	Дебет сч.97 Кредит сч.10, 02, 70, 69 и др.
	3.	Дебет сч.26 Кредит сч.10, 02, 70, 69 и др.
	4.	Дебет сч.20 Кредит сч.10, 02, 70, 69 и др.
9. На каком счете учитываются расходы на освоение новых производств?
Ответы:	1.	На счете 97.
	2.	На счете 08.
	3.	На счете 26.
	4.	На счете 96.
10. На каком счете резервируются суммы на расходы по гарантийному ремонту продукции?
Ответы:	1.	На счете 99.
	2.	На счете 91.
	3.	На счете 96.
	4.	На счете 26.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 13. Учет расходов	1	2
	2	4
	3	1
	4	3
	5	2
	6	3
	7	2
	8	4
	9	1
	10	3

---

1 При изложении главы использованы работы профессоров Ю.А.Бабаева, П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, доцента И.П.Комиссаровой, а также сотрудников аудиторской фирмы «Актив» Е.П.Козловой, Т.Н.Бабченко и Е.Н.Галаниной.

2 Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999.

Магазины цветов в Тольятти среди цветов. . косметическая чистка лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---