Глава 3. Учет денежных средств¹

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

3.1. Учет кассовых операций и денежных документов

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации. Основными нормативными документами Банка России, регулирующими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (от 22 сентября 1993 г. № 40), Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (от 19 декабря 1997 г. с изменениями и дополнениями от 22 января 1999 г.) и акты, определяющие предельный размер расчетов наличными средствами между юридическими лицами - Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке», Письмо ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами по одному договору».

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а также в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;
50-4 «Касса в иностранной валюте»;
и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы при оформлении кассовых операций. Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк выдает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру, который только после этого может получать деньги в банке.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кассовой машины (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей организации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной памятью).

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний - инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

Правительством России утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не использовать контрольно-кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к корешку квитанций. Суммы приходных документов должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отражаются бухгалтерской записью:

Дебет сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
Кредит сч.50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»;
Дебет сч.50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
Кредит сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч.50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа, внесенного работником,
Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией
Кредит сч.50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч.50-3 Кредит сч.50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч.20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч.50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч.91 Кредит сч.50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч.86 Кредит сч.50-3).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Инвентаризация кассы. Проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц). Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой - у кассира.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дебет сч.50 «Касса»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:

Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч.50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;
Дебет сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3.2. Учет операций по расчетным счетам

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций. Открываются счета всем юридическим лицам независимо от формы собственности, имеющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного банка следующие документы:

заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;
карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;
нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юридического лица;
копию свидетельства о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);
справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытии счета.

Обособленным подразделениям по ходатайству головной организации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществляют операции, разрешаемые головной организацией (в частности, зачисление выручки, перечисление средств в головную организацию). Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделениям.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс.руб. (ст.118 НК РФ). Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налогового органа информационного письма.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по товарным (оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и нетоварным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фондами) операциям.

На расчетных счетах накапливаются свободные денежные средства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, займы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5% суммы за каждый день задержки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной п.2 ст.855 ГК РФ:

списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (контракту);
оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Операции по расчетным счетам банки производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (п.2 ст.854 ГК РФ). В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо - банк производит операцию на основании инкассового поручения, выставленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряжения, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. Порядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривается в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в редакции от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, ст. 27) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, арбитражным судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

договор (поставки, купли-продажи и др.);
заявление на открытие счета (форма № 0401025);
карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026);
платежное поручение (форма № 0401060);
сводное платежное поручение;
платежное требование-поручение (форма № 0401064);
платежное требование (форма № 0401061);
заявление на аккредитив (форма № 0401063);
заявление на выдачу чековой книжки;
чековая книжка;
реестр чеков (форма № 0401007);
выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов:

идентификационные номера организаций;
название и местонахождение;
коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполнения журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счета, а выбытие их - по дебету).

После получения выписки бухгалтер должен сделать следующее:

Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.
Проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.
Проставить суммы в банковской выписке - отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов по движению денежных средств на расчетных счетах.

Поступления денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг:

Дебет сч.51 «Расчетные счета»
Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перечисление денежных средств в погашение кредиторских задолженностей:

Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
Кредит сч.51 «Расчетные счета».

Поступления денежных средств от подразделений организации:

Дебет сч.51 «Расчетные счета»
Кредит сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты».

3.3. Учет операций по специальным счетам в банке

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Корпоративные банковские карты»
и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются так:

Дебет сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»
Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются следующей записью:

Дебет сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт: расчетные и кредитные. Расчетная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита; кредитная - позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Средства, перечисленные на специальный карточный счет в бухгалтерии, учитываются на самостоятельном субсчете 55-3 «Корпоративные банковские карты». Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.

Пополнение «карточного» счета отражается по дебету субсчета 55-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.

Перечисление средств на «карточный счет» отражается проводками:

Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты»
Кредит сч.51 «Расчетные счета»,
Кредит сч.52 «Валютные счета».

Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым могут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты».

После пользования пластиковой картой сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч.10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Организация может открывать работникам пластиковые карты «зарплатные». Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату:

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч.51 «Расчетные счета».

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

Получение средств целевого финансирования отражается записью:

Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет
Кредит сч.86 «Целевое финансирование».

При использовании целевых средств делается запись:

Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»
Кредит сч.83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории России и за ее пределами.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

Учет переводов в пути. Денежные средства (переводы) в пути - это суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений, но еще на зачисленные на расчетные или иные счета организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет по счёту 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы.

Суммы наличных средств, сданные в банки, инкассаторам и почтовым отделениям, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет сч.57 «Переводы в пути»
Кредит сч.50 «Касса».

Суммы, зачисленные на расчетный счет в банке, отражаются согласно выписке банка:

Дебет сч.51 «Расчетные счета»
Кредит сч.57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по специальным счетам в банке в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Контрольные вопросы

Каковы основные задачи учета денежных средств?
Какие субсчета открываются к счету 50 «Касса»?
Назовите основные операции по субсчетам к счету «Касса» и укажите порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Как оформляется отчет кассира?
Какие расчеты учитываются кассиром-операционистом?
Что учитывается в составе денежных документов?
Какие основные документы используются при осуществлении безналичных расчетов?
Какие учетные регистры используются для учета денежных средств при журнально-ордерной форме?
Какие операции осуществляет бухгалтер при обработке выписки банка?
Какие субсчета открываются к счету 55 «Специальные счета в банках»?
Назовите основные операции по субсчетам к счету 55. Укажите, каков порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Что включается в состав денежных переводов в пути?

Тесты для программированного контроля

1. Денежные средства организации представляют собой:
Ответы:	1.	Совокупность денег, находящихся в кассе и на расчетном счете.
	2.	Совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных депозитах.
	3.	Совокупность денег, находящихся на депозитных и специальных счетах в банке.
	4.	Совокупность денег, находящихся в чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
2. Где организации должны хранить свободные денежные средства?
Ответы:	1.	В кассе организации.
	2.	На расчетных счетах в учреждениях банков.
	3.	На депозитных и специальных счетах в банках.
	4.	В чековых книжках.
3. Каким документом оформляется поступление наличных денежных средств в кассу организации?
Ответы:	1.	Расходными и кассовыми ордерами.
	2.	Квитанцией к приходному кассовому ордеру.
	3.	Приходным кассовым ордером.
	4.	Выпиской из кассовой книги.
4. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами осуществляются:
Ответы:	1.	Без ограничения размера.
	2.	В пределах 10 тыс.руб. за одну операцию.
	3.	В пределах 25 тыс.руб. по одной сделке.
	4.	60 тыс.руб. по одному договору.
5. На какое должностное лицо возлагается контроль за правильным ведением кассовых операций?
Ответы:	1.	На руководителя организации.
	2.	На кассира.
	3.	На главного бухгалтера.
	4.	На финансового директора.
6. Лимит денежных средств в кассе устанавливается:
Ответы:	1.	Порядком ведения кассовых операций в РФ.
	2.	По согласованию с учреждением банка.
	3.	Руководителем организации.
	4.	Не устанавливается.
7. Каким документом оформляется снятие наличных денег с расчетного счета?
Ответы:	1.	Платежным поручением.
	2.	Объявлением на взнос наличными.
	3.	Чеком.
	4.	Платежным требованием-поручением.
8. На каком счете осуществляется учет денежных документов?
Ответы:	1.	57 «Переводы в пути».
	2.	50 «Касса».
	3.	52 «Валютный счет».
	4.	51 «Расчетный счет».
9. Условия осуществления операций с корпоративными картами устанавливаются:
Ответы:	1.	По договоренности между организацией и банком.
	2.	Нормативными документами.
	3.	Учредительными документами банка.
	4.	Уставными документами организации.
10. К переводам в пути относятся:
Ответы:	1.	Только сдача выручки инкассатору.
	2.	Только сдача выручки в отделение связи.
	3.	Сдача выручки инкассатору, в отделение связи, в вечернюю кассу банка.
	4.	Только сдача денежных средств в вечернюю кассу банка.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 3. Учет денежных средств	1	2
	2	2
	3	3
	4	4
	5	3
	6	2
	7	3
	8	2
	9	1
	10	3

1 См. параграфы 15.3 «Учет кассовых операций в иностранной валюте» и 15.4 «Учет операций на валютных счетах».

процедура огонь и лед для лица

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.