Глава 12. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом¹

12.1. Основы трудовых отношений, системы, формы и виды оплаты труда

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Соглашение - правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции (ст.45 ТК РФ). В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по вопросам оплаты, условий, охраны труда, режимов труда и отдыха, развития социального партнерства и другие, определенные сторонами вопросы.

Социальное партнерство - система взаимоотношений между работниками (представителями работников), работодателями (представителями работодателей), органами государственной власти, местного самоуправления, направленная на обеспечение согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования трудовых и иных, непосредственно связанных с ними отношений.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст.56 ТК РФ).

Типовая форма трудового договора (форма № ТД-1) и иные унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлениями Госкомитета РФ по статистике от 29 декабря 2000 г. № 136 и от 6 апреля 2001 г. № 26.

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказов (распоряжений) о приеме на работу - форма № Т-1, Т-1а, о переводах на другую работу - форма № Т-5, Т-5а, о прекращении действия трудового договора с работником - форма № Т-8, Т-8а, о поощрении работника - форма № Т-11, Т-11а, выписки из трудовой книжки, справки о заработной плате и другие документы).

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей - физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, сведения о награждениях, об увольнении работника, основания прекращения трудового договора. Не вносятся в трудовую книжку взыскания, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение. По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы.

Документом, подтверждающим время работы у работодателя - физического лица, является письменный трудовой договор. Работодатель - физическое лицо не имеет права производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые.

Информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника, характеризует персональные данные работника (ст.85 ТК РФ). Для обеспечения прав и свобод человека и гражданина работодатель и его представители при обработке персональных данных работника обязаны соблюдать установленные Трудовым кодексом требования. Под обработкой персональных данных работника понимается их получение, хранение, комбинирование, передача или любое другое использование.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

• величина минимального размера оплаты труда в России;
• величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в России;
• меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;
• ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
• ограничение оплаты труда в натуральной форме;
• обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
• государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
• ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;
• сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда - МРОТ) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории России федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда, в который не включаются поощрительные, компенсационные и социальные выплаты.

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

• работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими нормативно-правовыми актами;
• работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда включает тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени; тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника; квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника; тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Тарификация производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

Наряду с тарифной может применяться и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В соответствии с приведенным определением можно выделить основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относится вознаграждение за труд, к дополнительной - выплаты компенсационного и стимулирующего характера (см. параграф 12.2 «Начисление заработной платы»).

Формы оплаты труда определяются ст.131 Трудового кодекса РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% общей суммы заработной платы. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором - устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые могут быть фиксированными либо плавающими. Плавающими окладами предусматривается ежемесячная корректировка окладов работников в зависимости от роста или снижения основных показателей деятельности обслуживаемых ими участков (например, производительности труда, качества продукции и других показателей).

Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством России, органами государственной власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления. Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

При прямой сдельной форме заработная плата определяется расценками и объемами продуктов труда. При сдельно-прогрессивной форме выработка в пределах установленных норм оплачивается по установленным расценкам, сверхнормативная - по повышенным сдельным расценкам. При сдельно-премиальной форме заработная плата складывается из суммы, начисленной по сдельным расценкам, и премии за выполнение соответствующих условий и показателей. При косвенно-сдельной форме размер заработной платы (обычно работников вспомогательного производства) ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Величина оплаты труда по конечным результатам устанавливается не за каждую единицу продукции, работ, услуг, а за весь комплекс работ.

Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:

• занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;
• в местностях с особыми климатическими условиями;
• при выполнении работ различной квалификации;
• при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;
• при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работы);
• за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
• за работу в ночное время;
• при невыполнении норм труда и должностных обязанностей;
• при изготовлении продукции, оказавшейся браком;
• за время простоя;
• и др.

В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации. Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Помимо общих гарантий и компенсаций, определенных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда), работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях:

• направления в служебные командировки;
• переезда на работу в другую местность;
• исполнения государственных или общественных обязанностей;
• совмещения работы с обучением;
• обучения с целью повышения квалификации;
• вынужденного прекращения работы не по вине работника;
• прекращения трудового договора;
• предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска;
• задержки по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
• временной нетрудоспособности;
• несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;
• использования личного имущества работника;
• в иных предусмотренных законодательством случаях.

Расчет средней заработной платы работника по ст.139 Трудового кодекса РФ производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат. Например, материальная помощь работникам не входит в систему оплаты труда и не принимается при расчете среднего заработка.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Правительством РФ, как правило, дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего заработка.

12.2. Начисление заработной платы

При повременной форме оплаты труда, как указывалось выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная либо шестидневная), по скользящему графику, с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней.

Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым работники могут по распоряжению работодателя эпизодически привлекаться к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяются по соглашению сторон.

Сменная работа в две, три или четыре смены вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимое количество часов ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. На работах, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего дня (смены), рабочий день может быть разделен на части.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Условия сокращения рабочей недели и ежедневной работы (смены) представлены в табл.12.1.

Таблица 12.1. Продолжительность рабочего времени и ежедневной работы

Категории работников	Продолжительность рабочего времени в неделю, ч	Продолжительность ежедневной работы, ч
Работники в возрасте до 16 лет	24	5
Работники в возрасте от 16 до 18 лет	36	7
Учащиеся учреждений общеобразовательных, профессионального образования, совмещающие в течение учебного года учебу с работой:
- в возрасте от 14 до 16 лет		2,5
- в возрасте от 16 до 18 лет		3,5
Учащиеся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время	0,5 установленных норм	0,5 установленных норм
Инвалиды I или II группы	35
Работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда	36 и менее	8 и не менее 6 соответственно при 36-часовой и 30-часовой рабочей неделе
Творческие работники		Устанавливается нормативными актами
Совместители	16	4

При вахтовом методе, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания, продолжительность вахты не должна быть более одного месяца, в исключительных случаях - трех месяцев. Общее рабочее время за учетный период соответствует нормальному числу рабочих часов. Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.

Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Если уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день невозможно, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или с согласия работника оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы. Накануне выходных дней продолжительность работы при 6-дневной рабочей неделе не может превышать 5 часов.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и о других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, листок о простое, списки лиц, работавших сверхурочно). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним.

Табель типовой формы № Т-12 применяется не только для учета и контроля использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.

В условиях автоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненными реквизитами, содержащимися в справочнике условно-постоянной информации о работнике (структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия, должность, табельный номер), могут быть созданы с применением средств вычислительной техники.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на количество отработанных дней.

Пример. Работнику установлен оклад 8 тыс.руб. В определенном месяце количество по графику – 20 рабочих дней, работник проработал 15 дней.

Сумма начисленной за указанный месяц заработной платы составит:

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

Пример. Часовая тарифная ставка рабочего составляет 30 руб., количество отработанного времени за месяц - 180 часов.

Сумма начисленной заработной платы составит:

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия согласно положению о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.

Пример. Часовая тарифная ставка рабочего - 30 руб., количество отработанного времени за месяц - 180 часов. Условиями трудового договора предусмотрена ежемесячная премия в размере 25% заработной платы при условии, если фактическая выручка от продажи организации не ниже запланированной.

Сумма начисленной заработной платы составит:

30\ руб.\times180=5400\ руб. - заработная плата, начисленная по простой повременной форме;

5400\times25\%:100=1350\ руб. - премия;

5400+1350=6750\ руб. - заработная плата, начисленная в соответствии с повременно-премиальной формой.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве), рапорт о выработке (в массовом производстве) и др.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 130 ед. продукции. Расценка за 1 ед. продукции - 25 руб.

Заработная плата работника за месяц составит:

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 160 ед. продукции, в том числе 30 ед. - сверх установленного задания. Расценка за 1 ед. продукции, изготовленной в пределах производственного задания, - 25 руб., за дополнительную выработку предусматривается повышение расценки на 10%.

Сумма заработной платы работника за месяц определяется так:

При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и премии.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 130 ед. продукции. Расценка за 1 ед. продукции - 25 руб. При отсутствии брака работнику выплачивается премия в сумме 15% суммы заработной платы, исчисленной в соответствии с прямой сдельной формой.

Заработная плата в этом случает равна:

При косвенно-сдельной форме, которая применяется главным образом для оплаты труда вспомогательных рабочих, сумма заработной платы зависит от результатов и оплаты труда обслуживаемых ими основных рабочих.

Пример. Сумма заработной платы вспомогательного рабочего, обслуживающего бригаду рабочих основного производства, составляет 12% заработной платы, начисленной бригаде. Сумма заработной платы всей бригады за определенный месяц - 15 тыс.руб.

Рабочему вспомогательного производства за этот месяц начисляется заработная плата в сумме:

Пример. Рабочий-наладчик обслуживает участок цеха. Его месячная тарифная ставка - 5 тыс.руб. Месячная норма выработки рабочих обслуживаемого им участка - 1 тыс.ед. продукции. Фактически за месяц изготовлено 1200 ед. продукции.

Сумма заработной платы наладчика за месяц корректируется на коэффициент выполнения норм выработки:

Работа надомников - лиц, заключивших трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет, оплачивается, как правило, по одной из разновидностей сдельной формы. Порядок и сроки обеспечения надомников сырьем, материалами и полуфабрикатами, расчетов за изготовленную продукцию, возмещения (компенсации) стоимости инструментов, материалов, принадлежащих надомникам, вывоза готовой продукции устанавливаются трудовым договором.

Размер оплаты труда по конечному результату определяется, как правило, в процентах от установленного показателя финансово-хозяйственной деятельности (например, от суммы выручки от продажи, прибыли, иных оснований).

Пример. В соответствии с трудовым договором продавцу выплачивается 7% суммы выручки от продажи товаров, которая в расчетном месяце составила 40 тыс.руб.

Продавцу начисляется заработная плата в сумме:

Если в выполнении работы принимают участие несколько работников (бригада), то между ними производится распределение заработной платы по выбранным критериям:

• величина отработанного времени;
• коэффициент трудового участия;
• показатель квалификации работника;
• иные основания.

Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами). Перечень таких работ определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Запрещается применение на работах в указанных условиях труда женщин и лиц в возрасте до 18 лет.

Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - Дальнего Востока, Восточной Сибири и др.), включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер коэффициентов одинаков для всех категорий работников, процентные надбавки устанавливаются работникам в зависимости от непрерывного стажа работы в указанных районах.

При расчетах по оплате труда сумма заработной платы, начисленной в соответствии с тарифно-квалификационными условиями либо установленным окладом, умножается на районный коэффициент. К полученной сумме добавляется процентная надбавка при наличии соответствующего стажа работы в местности с особыми климатическими условиями.

Пример. Работнику предприятия, расположенного в местности, для которой действует районный коэффициент 1,3, установлен оклад 10 тыс.руб. Процентная надбавка к окладу при его стаже работы в особых климатических условиях - 10%. Рабочий месяц отработан полностью.

Сумма начисленной месячной заработной платы составит:

При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной формы труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате - по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда.

При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора.

Пример. Работник, получающий оклад 5 тыс.руб., в течение месяца выполнял обязанности отсутствующего в связи с длительной командировкой сотрудника. По согласованию с руководством организации за совмещение должностей работнику установлена доплата к окладу в размере 30%.

Произведем расчет заработной платы работника:

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства. Работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства.

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной либо за смену, а также за учетный период. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в предусмотренных законодательством случаях, например, для выполнения работ оборонного характера по предотвращению либо устранению последствий производственной аварии, стихийного бедствия, при выполнении общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи, в иных подобных ситуациях.

Переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени работникам с ненормированным рабочим днем с их письменного согласия компенсируется как сверхурочная работа. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ каждого работника. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании списков работавших сверхурочно. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Пример. Работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) - 5 тыс.руб. В течение отчетного месяца работник четыре раза выполняя сверхурочные работы по 3 ч в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц - 160 ч, фактически отработанное время - 172 ч.

Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается часовая тарифная ставка:

Сверхурочно работником отработано 12 ч, из которых 8 ч оплачиваются в полуторном, а 4 ч - в двойном размере:

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки. Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы при вахтовом методе могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых дней с последующим предоставлением дополнительных дней отдыха.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Пример. Рабочий-сдельщик, работая в праздничные дни, изготовил 15 деталей, расценка за 1 ед. продукции - 20 руб.

Оплата труда за работу в праздничные дни:

Пример. Рабочий-повременщик, для которого установлена часовая тарифная ставка – 30 руб., привлекался к работе в праздничный день на 5 ч.

Сумма оплаты за работу в этот день составит:

Пример. Работник с должностным окладом 8 тыс. руб. отработал в выходной день 8 ч. Нормальная продолжительность рабочего времени за месяц (160 ч) не была превышена.

Сумма оплаты за работу в выходной день составит:

Если нормальная продолжительность рабочего времени за месяц была превышена, то сумма оплаты за работу в выходной день составит:

По желанию работника за работу в выходной или праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается.

Трудовым кодексом РФ определены условия привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, работников в возрасте до 18 лет, работников, заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев, и др.

Ночное время - время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час, за исключением работающих в установленном режиме сокращенной продолжительности рабочего времени и работников, принятых специально для работы в ночное время. Продолжительность работы в ночное время и дневное время уравнивается, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при 6-дневной рабочей неделе с одним выходным днем.

Трудовым законодательством определены категории работников, которые не допускаются к работе в ночное время либо могут привлекаться к подобной работе только с их письменного согласия и с учетом состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором, но не могут быть ниже установленных нормативно-правовыми актами.

Отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Пример. Рабочий-повременщик отработал в ночное время 30 часов. Часовая тарифная ставка оплаты труда рабочего в нормальных условиях - 40 руб. Коллективным договором предусмотрена доплата за 1 час работы в ночное время в размере 60% часовой тарифной ставки.

Доплата за работу в ночное время составит:

Размер оплаты при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) зависит от обусловливающих это невыполнение причин и виновников, производится в размере:

• за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу - по вине работодателя;
• не менее двух третей тарифной ставки (оклада) - по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• в соответствии с объемом выполненной работы - по вине работника.

Брак продукции не по вине работника оплачивается как годные изделия. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Коллективным илитрудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работнику ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительным причинам - отпуск без сохранения заработной платы; в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации. Основные виды и продолжительность отпусков и дополнительных выходных дней, размеры денежных компенсаций отражены в табл.12.2.

Таблица 12.2. Виды и продолжительность отпусков, дополнительных выходных дней, размеры денежных компенсаций²

Виды отпуска, дополнительных выходных дней, компенсаций	Продолжительность, размер
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск	28 календарных дней
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет в удобное для них время	31 календарный день
Работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 мес.	2 рабочих дня за месяц работы
Работникам, занятым на сезонных работах	2 календарных дня за месяц работы
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск:
- работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда	Устанавливается Правительством РФ
- лицам, работающим в районах Крайнего Севера	24 календарных дня
- лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера	16 календарных дней
- на обустройство при переезде для работы в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	7 календарных дней
Отпуск без сохранения заработной платы:
Участникам Великой Отечественной войны	До 35 календарных дней в год
Работающим пенсионерам по старости (по возрасту)	До 14 календарных дней в год
Родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, связанных с прохождением военной службы	До 14 календарных дней в год
Работающим инвалидам	До 60 календарных дней в год
Работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников	До 5 календарных дней
Для кормления ребенка в возрасте до полутора лет	Не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут каждый

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Пример. Работнику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 апреля 2002 г. Рабочий день 8 мая перенесен на воскресенье - 5 мая. Не включаются в число календарных дней отпуска праздничные дни 1, 2 и 9 мая, а также выходные дни 8, 12, 19, 27 мая и 3 июня. Последний день отпуска – 4 июня.

Как указывалось ранее, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (форма № Т-7). Для этого издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6, Т-6а) и составляется записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60).

Работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В табл.12.3 обобщены виды гарантий и компенсаций работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения профессионального образования, а также в вечерние (сменные) общеобразовательные учреждения и успешно обучающимся в этих учреждениях, а также поступающим в учебные заведения.

Таблица 12.3. Гарантии и компенсации лицам, поступающим в образовательные учреждения и совмещающим работу с обучением

Виды гарантий и компенсаций	Учреждения профессионального образования
	высшего	среднего
Поступающим в образовательные учреждения:
- отпуск без сохранения заработной платы лицам, допущенным к вступительным экзаменам	15 дн.	10 дн.
- отпуск без сохранения заработной платы слушателям подготовительных отделений	15 дн.
Обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения:
- дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка при прохождении промежуточной аттестации на первом и втором курсах	40 дн.	30 дн.
- дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка при прохождении промежуточной аттестации на втором курсе при сокращенных формах обучения	50 дн.
- дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка при прохождении промежуточной аттестации на последующих курсах	50 дн.	40 дн.
- дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов	4 мес.	2 мес.
- дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для сдачи итоговых государственных экзаменов	1 мес.	1 мес.
- перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по желанию работников рабочая неделя, сокращенная на 7 ч, или предоставляется работнику один свободный от работы день в неделю и выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда	10 мес.	10 мес.
Обучающимся по заочной форме обучения:
Оплата проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно	100%	50%
Обучающимся по очной форме обучения:
Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка при прохождении промежуточной аттестации	15 дн.	10 дн.
Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов	4 мес.	2 мес.
Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для сдачи итоговых государственных экзаменов	1 мес.	1 мес.

Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический гражданско-правовой договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - дополнительный к трудовому договору ученический договор на переобучение без отрыва от работы. Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в других формах. Работники, проходящие обучение в организации, полностью освобождаются от работы по трудовому договору либо выполняют ее на условиях неполного рабочего времени, не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством. Ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы, а при направлении с отрывом от работы в другую местность - производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Оплата труда работников в возрасте до 18 лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работодатель может устанавливать этим работникам доплаты к заработной плате за счет собственных средств.

Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей в предусмотренных Трудовым кодексом РФ случаях, выплачивает работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном нормативно-правовыми актами либо решением соответствующего общественного объединения.

Членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы время для участия в работе указанной комиссии с сохранением среднего заработка. Гарантии работникам, освобожденным от работы вследствие избрания их на выборные должности в государственных органах, органах местного самоуправления, устанавливаются законами, регулирующими статус и порядок деятельности указанных лиц.

При переезде на работу в другую местность работодатель обязан возместить данные расходы работника, членов его семьи по провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) и по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Рассмотренные гарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества (инструмента, транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику) выплачивается компенсация за использование, амортизацию, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

На время проведения медицинского обследования за работниками, обязанными проходить такое обследование (например, донорам, беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), сохраняется средний заработок по месту работы.

При расторжении трудового договора работникам предусматриваются выходные пособия и компенсации, виды и размеры которых приведены в табл.12.4.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (форма № T-61).

Таблица 12.4. Виды и размеры выходных пособий и компенсаций при расторжении трудового договора

Вид выходного пособия и компенсации	Размер выходного пособия и компенсации увольняемому работнику
При ликвидации организации либо сокращении численности или штата работников организации	Выходное пособие в размере среднего месячного заработка, средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 мес. со дня увольнения
По решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен	Средний месячный заработок в течение третьего месяца со дня увольнения
При расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья, призывом на военную службу или альтернативную гражданскую службу, восстановлением работника или его отказом от перевода в связи с перемещением работодателя, в другую местность	Двухнедельный средний заработок
При расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации	Компенсация в размере не ниже 3 средних месячных заработков работника
При увольнении работника, заключившего трудовой договор на срок до 2 мес.	Выходное пособие не выплачивается
При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников	Двухнедельный средний заработок
При прекращении трудового договора работающим у работодателей - физических лиц	Определяется трудовым договором
При увольнении работников из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации	Средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия на период трудоустройства, но не свыше 6 мес.

12.3. Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника бывают:

• обязательные;
• для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
• в целях погашения работником задолженности работодателю;
• по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Пример. В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего года, начислена заработная плата в сумме 3 тыс.руб. и вознаграждение по итогам предыдущего года в сумме 4 тыс.руб.

Базой для исчисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

• в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;
• в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, в виде выполняемых в интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральной форме относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 Налогового кодекса РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Пример. Работнику 21 января за январь выдан аванс в сумме 1200 руб. Всего за месяц начислено 3 тыс.руб. Работнику полагаются налоговые вычеты в сумме 400 руб. (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ) и 600 руб. на двоих детей (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Сумма исчисленного налога на доходы физического лица с учетом стандартных вычетов составила:

Сумма заработной платы к выдаче за вторую половину января определена в размере:

Установленный срок выдачи заработной платы - 7-е число каждого месяца.

Заработная плата своевременно не выплачена, 10 февраля в счет заработной платы за январь работнику выдана продукция на сумму 1540 руб.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п.2 ст.223 НК РФ). Налоговая база в таком случае независимо от даты фактической выплаты дохода определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Таким образом, сумма заработной платы за январь составит:

У организации по состоянию на 11 февраля задолженности по оплате труда за январь нет. Доход выплачен в денежной и в натуральной формах. Сумма налога на доход работника, исчисленная в размере 260 руб., фактически удержана и должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога (п.6 ст.226 НК РФ), в нашем примере - 11 февраля.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме;
• день передачи дохода в натуральной форме;
• день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг - при получении дохода в виде материальной выгоды;
• последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

• 13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
• 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;
• 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 6% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1. от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2. от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3. от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах (Мв) за пользование рублевыми заемными средствами, определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов в соответствии с условиями договора (С2). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальную выгоду составляет превышение суммы процентов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора:

где Зс - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Пример. Работнику 20 февраля выдан организацией рублевый заем в сумме 50 тыс.руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая.

Предположим, что ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств составляет 24%, ¾ ставки рефинансирования - 18%.

Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 18% определена в размере:

Согласно условиям договора займа (кредита) подлежит уплате сумма процентов:

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составит:

Сумма налога, исчисленная по ставке 35%:

Удержание налога следует произвести при выдаче заработной платы за май.

Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику лиц определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налог с материальной выгоды данного вида производится по ставке 13% у налогоплательщиков-резидентов, по ставке 30% - у нерезидентов налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговыми агентами.

Пример. Строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже цен продажи квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам. Суд признал продавца и покупателей квартир взаимозависимыми лицами, поскольку те связаны с организацией трудовыми отношениями.

Организацией производится исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению по ставке 13%, в сумме разницы продажи идентичных квартир независимым лицам.

Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Сумма налога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 тыс.руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3 тыс.руб. (подп.1 п.1 ст.218 НК РФ).

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 тыс.руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за год составит 36 тыс.руб. \left(3000\ руб.\times12\ мес.\right).

Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется по 3500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный подп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Для определения налоговой базы начисленный работнику доход с января по май уменьшается на величину стандартного вычета.

Общая сумма вычетов за 5 мес. составит 2 тыс.руб. \left(400\ руб.\times5\ мес.\right). Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил в июне 20 тыс.руб. \left(3500\ руб.\times6\ мес.=21\ 000\ руб.\right). С июня стандартный вычет не предоставляется.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

• на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;
• налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс.руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс.руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов.

Пример. В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом (в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств, утвержденными Правительством РФ), для лечения себя, своих родителей, супруги, ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях. Общая сумма расходов на названные цели составила 45 тыс. руб. Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и облагаемый налогом по ставке 13%, определен в размере 70 тыс.руб.

Налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, письменного заявления и документов, подтверждающих родственные отношения, оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов в размере 25 тыс.руб. (подп.2 и 3 п.1 ст.219 НК РФ). Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 тыс.руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс.руб. (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Поскольку не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение имущества и не подтвержден период владения имуществом, поэтому 45 тыс.руб. \left(170\ 000-125\ 000\right) включены в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окажется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (разведенной, вдове, одинокой матери), имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 руб.

Она имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс.руб.:

• 400 руб. (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);
• 1200 руб. (по 600 руб. на каждого ребенка) (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Поскольку ежемесячный доход работницы составляет 1500 руб., а стандартные налоговые вычеты - 1600 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производятся. Разница за налоговый период между суммами налоговых вычетов - 19 200 руб. \left(1600\ руб.\times12\ мес.\right) и доходов - 18 тыс.руб. \left(1500\ руб.\times12\ мес.\right), составившая 1200 руб. \left(19\ 200-18\ 000\right), на следующий налоговый период в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ не переносится.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях - полную материальную ответственность. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

Пример. В результате халатности работника организации причинен ущерб в размере 5 тыс.руб. Вина работника доказана. Средний заработок - 3 тыс.руб.

На основании распоряжения руководителя организации из заработной платы работника может быть удержана сумма, не превышающая средний заработок (3 тыс.руб.). Поскольку общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, то ежемесячно с работника удерживается по 600 руб. до полного погашения задолженности.

При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально таким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени и др.

Пример. При инвентаризации, проведенной 15 февраля текущего года, обнаружена порча материальных ценностей на сумму 4200 руб. вследствие нарушения условий их хранения. В предыдущем году инвентаризацию проводили 15 ноября. Организацией заключен договор о коллективной материальной ответственности за хранение товаров с кладовщиками А.И.Семеновым и С.Ф.Королевым до даты инвентаризации предыдущего года, а также с вновь поступившим на работу 10 января текущего года В.Г.Крыловым.

По распоряжению руководителя организации сумма ущерба распределяется между материально ответственными работниками пропорционально отработанному времени. Между инвентаризациями А.И.Семенов и С.Ф.Королев отработали по 3 месяца, а В.Г.Крылов - 1 месяц. Для распределения материального ущерба между кладовщиками следует применить основание 7 - общее количество отработанных указанными лицами месяцев.

Сумма ответственности каждого кладовщика составит:

А.И.Семенова - 4200\ руб.:7\times3=1800\ руб.;

С.Ф.Королева - 4200\ руб.:7\times3=1800\ руб.;

В.Г.Крылова - 4200\ руб.:7\times1=600\ руб.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Взыскание с виновного работника суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, сумма, подлежащая взысканию, превышает средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещения ущерба работником с согласия работодателя может быть передано равноценное имущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался от этого, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, например, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

12.4. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма № Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы № Т-54 и Т-54а), в котором указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих (в основном средними и малыми организациями). Крупными организациями учета для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (форма № Т-51), а для учета выплаты заработной платы - платежная ведомость (форма № Т-53).

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в табл.12.5.

Таблица 12.5. Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета
1	Начислена задолженность по оплате труда:
	- работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	08
	- работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов	10, 41
	- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	20
	- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	21
	- работникам, занятым во вспомогательных производствах	23
	- администрации цеха или иного производственного подразделения	25
	- управленческому персоналу организации	26
	- рабочим, занятым исправлением брака	28
	- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах	29
	- работникам, занятым сбытом готовой продукции	44
	- работникам, осуществляющим торговую деятельность	44
	- работникам обособленных подразделений	79, субсчет 79-2
2	Работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов:	96
	- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов	97
3	Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет:
	- текущих затрат	20, 23, 25, 26, 29 и др.
	- резервов предстоящих расходов	96
	- расходов будущих периодов	97
4	Начислена задолженность по выплате пособий	69
5	Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	84
6	Начислено вознаграждение за выслугу лет	96
7	Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	99

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:

• оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета активов, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
• пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69;
• доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96;
• оплаты труда в счет расходов будущих периодов - в корреспонденции со счетом 97;
• оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99.

Основные записи по дебету счета 70, используемые при этом документы представлены в табл.12.6.

Таблица 12.6. Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Кредит счета
1	Удержан налог на доходы физических лиц	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	68
2	Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет	71
3	Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды	73-1, 73-2
4	Удержаны суммы с виновников брака	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке	28
5	Удержаны суммы алиментов	Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист	76
6	Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит	Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53), поручение-обязательство	73-3

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

• Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит сч.50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
• Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит сч.51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невиданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет сч.51 «Расчетные счета»
• Кредит сч.50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

• Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
• Кредит сч.50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

• Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Контрольные вопросы

1. Что понимается под оплатой труда?
2. Что такое коллективный договор?
3. Охарактеризуйте назначение социального партнерства.
4. В чем отличия трудового договора от коллективного?
5. Назовите основные типовые первичные документы по учету труда и его оплаты.
6. Какой документ используется для подтверждения работы у работодателя - физического лица?
7. Назовите основные виды государственных гарантий по оплате труда.
8. Что понимается под минимальной заработной платой?
9. Что включается в тарифную систему оплаты труда?
10. Каковы различия между тарифной и бестарифной системами оплаты труда?
11. Что такое тарификация работы?
12. Что такое заработная плата?
13. Назовите основные формы оплаты труда.
14. Охарактеризуйте основные разновидности сдельной формы оплаты труда.
15. Какими факторами определяется сумма заработка работников при повременной форме оплаты труда?
16. Перечислите основные виды доплат и надбавок.
17. Какое время считается рабочим?
18. Что такое режим рабочего времени?
19. Приведите примеры начислений оплаты труда, гарантий и компенсаций.
20. Какие разновидности работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени вы знаете?
21. Назовите основные виды гарантий и компенсаций работникам, поступающим в образовательные учреждения и совмещающим работу с обучением.
22. Какие документы оформляются при прекращении с работником трудового договора?
23. Назовите группы удержаний из заработной платы.
24. Какие виды удержаний из заработной платы считаются обязательными?
25. Какие виды материального ущерба должны компенсироваться работником?
26. Назовите основные элементы, характеризующие налог на доходы с физических лиц.
27. Приведите примеры налогооблагаемого дохода физических лиц в виде материальной выгоды.
28. Назовите виды и размеры налоговых вычетов, на которые имеют право физические лица.
29. Какой счет используется для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда?
30. Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета по основным видам начислений и удержаний заработной платы.

Тесты для программированного контроля

1. Начисление заработной платы работникам отдела капитального строительства на счетах бухгалтерского учета фиксируется:
Ответы:	1.	Дебет сч.20 Кредит сч.97.
	2.	Дебет сч.08 Кредит сч.70.
	3.	Дебет сч.97 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.79 Кредит сч.70.
2. Начисленные работнику-акционеру дивиденды отражаются бухгалтерской проводкой:
Ответы:	1.	Дебет сч.84 Кредит сч.70.
	2.	Дебет сч.20 Кредит сч.75.
	3.	Дебет сч.97 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.76 Кредит сч.96.
3. Начисление причитающихся работнику пособий на счетах бухгалтерского учета записывается:
Ответы:	1.	Дебет сч.84 Кредит сч.96.
	2.	Дебет сч.20 Кредит сч.75.
	3.	Дебет сч.26 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.69 Кредит сч.70.
4. При начислении вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском учете делается запись:
Ответы:	1.	Дебет сч.26 Кредит сч.70.
	2.	Дебет сч.10 Кредит сч.70.
	3.	Дебет сч.96 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.84 Кредит сч.70.
5. Начисление работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов, отражается проводкой:
Ответы:	1.	Дебет сч.26 Кредит сч.70.
	2.	Дебет сч.10 Кредит сч.70.
	3.	Дебет сч.79 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.20 Кредит сч.70.
6. Начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Эта операция на счетах бухгалтерского учета фиксируется:
Ответы:	1.	Дебет сч.84 Кредит сч.70.
	2.	Дебет сч.91 Кредит сч.70.
	3.	Дебет сч.99 Кредит сч.70.
	4.	Дебет сч.20 Кредит сч.96.
7. Невостребованная заработная плата относится на финансовые результаты организации по истечении:
Ответы:	1.	Трех месяцев.
	2.	Трех лет.
	3.	Одного года.
	4.	Не относится на финансовые результаты.
8. Удержания с виновников брака на счетах бухгалтерского учета отражаются:
Ответы:	1.	Дебет сч.84 Кредит сч.28.
	2.	Дебет сч.91 Кредит сч.20.
	3.	Дебет сч.99 Кредит сч.73-2.
	4.	Дебет сч.70 Кредит сч.28.
9. С работника удержаны алименты, о чем в бухгалтерском учете зафиксировано:
Ответы:	1.	Дебет сч.26 Кредит сч.76.
	2.	Дебет сч.70 Кредит сч.96.
	3.	Дебет сч.70 Кредит сч.76.
	4.	Дебет сч.20 Кредит сч.76.
10. Удержания налога на физических лиц на счетах бухгалтерского учета отражаются:
Ответы:	1.	Дебет сч.70 Кредит сч.68.
	2.	Дебет сч.68 Кредит сч.51.
	3.	Дебет сч.26 Кредит сч.68.
	4.	Дебет сч.70 Кредит сч.96.

Ответы по результатм тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 12. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом	1	2
	2	1
	3	4
	4	3
	5	2
	6	3
	7	2
	8	4
	9	3
	10	1

---

1 При изложении данной главы использована работа: Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002.

2 Приводятся в сокращении.

уход за кожей лица

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---