Глава 10. Учет материалов
10.1. Состав и оценка материалов
Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги. Наряду с готовой продукцией и товарами материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ), порядок формирования в бухгалтерском учете информации о которых дан Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (от 28 декабря 2001 г. № 119н), другими нормативными документами.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и использовании материалов в количественном и стоимостном выражении; своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями; обобщения показателей аналитического и синтетического учета, необходимых для управления процессами материально-технического снабжения организации, контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов; соответствия показателей синтетического и аналитического учета, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей.
В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- прочие материалы (в том числе возвратные отходы);
- инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.
Характеристика названных групп материалов приводится в параграфе 10.4 при описании счетов бухгалтерского учета, перечень которых соответствует группировке материальных ценностей по назначению.
Материалы группируют не только по назначению, но и по технико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для организации и ведения управленческого и финансового, синтетического и аналитического учета производственных запасов, при составлении форм статистического наблюдения, других отчетов. Единицей бухгалтерского учета материальных ценностей выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией на базе их классификации.
Оценка материалов производится в денежном измерителе. Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производственным процессом).
Не включаются в фактические расходы на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с поступлением указанных активов.
Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при необходимости распределяют между отдельными видами материалов.
Состав расходов на приобретение материальных ресурсов приведен в табл.10.1.
| Стоимость материалов по договорным ценам: |
|---|
| суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) |
| таможенные пошлины |
| проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит) |
| невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов |
| Транспортно-заготовительные расходы: |
| расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов по договору |
| расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации |
| расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок |
| наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям |
| плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях |
| плата по процентам за предоставленные кредиты и займы на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету |
| расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов |
| стоимость потерь по материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли |
| оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов |
| расходы по страхованию |
| суммовые разницы |
| Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию: |
| расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик материальных ценностей (при выполнении работ собственными силами и сторонними организациями) |
| расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно, по их погрузке и выгрузке (при выполнении работ сторонними организациями) |
Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником имущества, а при отсутствии указанных цен - в учетной условной оценке.
Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по обоснованной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Определить фактическую себестоимость материалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре материальных ценностей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как правило, ведется по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.
При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).
Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.
По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:
где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;
Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном
периоде;
Ко - количество материалов на начало месяца;
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс.ед. на сумму 50 тыс.руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс.ед. данного материала на сумму 71 тыс.руб. В производство в течение месяца отпущено 9 тыс.ед. этого материала.
Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:
Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:
Остаток материалов на конец месяца равен:
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.
Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.
Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс.ед. на сумму 50 тыс.руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс.ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:
- первая партия - 2 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс.руб.;
- вторая партия - 1 тыс.ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс.руб.;
- третья партия - 3 тыс.ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс.руб.
В производство в течение месяца отпущено 9 тыс.ед. этого материала.
Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:
- первым отпущен остаток материалов:
5 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс.руб.; - второй отпущена первая партия материалов:
2 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс.руб.; - третьей отпущена вторая партия материалов:
1 тыс.ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс.руб.; - в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:
1 тыс.ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс.руб.;
Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс.руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс.руб. (2000 ед. × 13 руб.).
Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурсов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д.
При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.
Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках материалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о производственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного периода.
При формировании стоимости отпущенных материальных ценностей списываются:
- третья партия материалов:
3 тыс.ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс.руб.; - вторая партия материалов:
1 тыс.ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс.руб.; - первая партия материалов:
2 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс.руб.; - в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка
материалов:
3 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс.руб.
Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс.руб., остатка на складах - 20 тыс.руб. (2 тыс.ед. × 10 руб.).
В табл.10.2 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада. При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуется организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных материалов можно расчетным путем по формуле:
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он - стоимость начального остатка материалов;
П - стоимость поступивших за период материалов;
Ок - стоимость конечного остатка материалов.
Для расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По дорогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяются по отдельным видам материальных ценностей, в других случаях - по группам материалов.
Средний процент отклонений определяется так:
где Нср - средний процент отклонений (удельный вес
отклонений может округляться до целых единиц);
Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку материальных
ценностей на начало отчетного периода);
То - текущее поступление отклонений (отклонение по поступившим в
отчетном периоде материальным ценностям);
Ому - начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;
Тму - текущее поступление материальных ценностей по учетным ценам.
| Показатели | Количество, ед. | Цена за 1 ед., руб. | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Остаток материалов на начало месяца | 5000 | 10 | 50 000 |
| Поступило в течение месяца: | |||
| первая партия | 2000 | 10 | 20 000 |
| вторая партия | 1000 | 12 | 12 000 |
| третья партия | 3000 | 13 | 39 000 |
| Итого: | 6000 | X | 71 000 |
| Расход за месяц при оценке: | |||
| а) по средней себестоимости | 9000 | 11 | 99 000 |
| б) способом ФИФО | 9000 | X | 95 000 |
| в) способом ЛИФО | 9000 | X | 101 000 |
| Остаток материалов на конец месяца при оценке отпуска материалов в производство: | |||
| а) по средней себестоимости | 2000 | 11 | 22 000 |
| б) способом ФИФО | 2000 | 13 | 26 000 |
| в) способом ЛИФО | 2000 | 10 | 20 000 |
Распределение суммы отклонений между материальными ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонений. К примеру, сумма отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство, от стоимости по учетным ценам (dC) определяется в соответствии с выражением:
где Спр - стоимость материалов, отпущенных в производство по учетным ценам
Пример. Остаток материальных ценностей на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения фактической себестоимости от учетных цен - 40 руб. В течение отчетного месяца совершены следующие хозяйственные операции:
- Поступили от поставщиков материалы; стоимость их по учетным ценам - 1500 руб.; отклонения - 180 руб.
- Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
- на основное производство - 800 руб.;
- на вспомогательные производства - 150 руб.;
- на общехозяйственные нужды - 50 руб.
Средний процент отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам составит:
Сумма отклонений, подлежащая списанию:
- на основное производство (в дебет сч.20) - 800\ руб.\times11\%=88\ руб.
- на вспомогательные производства (в дебет сч.23) - 150\ руб.\times11\%=16,5\ руб.
- на общехозяйственные расходы (в дебет сч.26) - 50\ руб.\times11\%=5,5\ руб.
Несписанная сумма отклонений [\left(40\ руб.+180\ руб.\right)-\left(88\ руб.+16,5\ руб.+5,5\ руб.\right)=110\ руб.] относится к остатку материалов на складах по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость этого остатка на 1-е число следующего за отчетным месяца.
Для облегчения определения фактической себестоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов списания отклонений:
- При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.
- Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%.
- В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.
- Величина отклонений распределяется пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.
10.2. Первичные документы учета наличия и движения материалов
Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии - отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
К унифицированным формам первичной документации по учету производственных запасов относятся:
- доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для
оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при
получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность от имени
коммерческой организации выдается за подписью её руководителя или иного
лица, уполномоченного на это учредительными документами; от имени
юридического лица, основанного на государственной или муниципальной
собственности, - за подписями руководителя и главного бухгалтера.
Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи
лица, на имя которого она выписана.
Доверенность на получение товарно-материальных ценностей выдается, как правило, на 15 дней, а при расчетах в порядке плановых платежей - на календарный месяц. Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается под расписку получателю.
Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Форма № М-2а применяется организациями, получение материальных ценностей в которых по доверенности носит массовый характер; - приходный кассовый ордер (форма № М-4) используется
для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре материально
ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При
неоднократном получении в течение дня однородного груза можно
выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне
приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога
за день.
Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица; - акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику;
- лимитно-заборная карта (форма № М-8) используется для
оформления отпуска со склада в производственные подразделения
организации в пределах установленного лимита материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании
услуг. Лимит отпуска материальных ценностей устанавливается отделом
снабжения либо плановым отделом исходя из объемов производственных
заданий цехов и норм расхода предметов труда, с учетом переходящих
остатков неиспользованных материалов на начало отчетного периода.
Рассматриваемый документ служит для текущего контроля за соблюдением
лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является
основанием для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается, как правило, в двух экземплярах на одно наименование (номенклатурный номер) материала сроком на один месяц, а при сравнительно редком отпуске ресурсов в производство - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в картах склада и подразделения дату и количество отпущенных материалов, записывает остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. После использования лимита лимитно-заборные карты со склада передаются в бухгалтерию; - план-карта используется в случае, если в организации организована централизованная доставка материалов со складов в производственные подразделения. Снабженческими или плановыми службами составляется специальный оперативный документ на отпуск (план-карта), в котором отражаются лимиты и календарные сроки доставки материалов. На основе этого документа работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится передача материалов по назначению;
- требование-накладная (форма № М-11) применяется для
учета движения материальных ценностей внутри организации между
структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Составляется она в двух экземплярах материально ответственными лицами
склада или цеха, сдающего ценности, подписывается названными лицами и
получателями. Один экземпляр документа предназначен для списания
ценностей подразделением-поставщиком, второй - для оприходования
ценностей подразделением-получателем.
Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносится отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала корректируется лимит. Изменение лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право.
В требовании-накладной указываются причины сверхлимитного отпуска материалов (например, исправление брака, покрытие перерасхода материалов), ставится штамп (надпись) «Сверх лимита». При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной следует прилагать акты (извещения) о браке с указанием кода изделия, детали, заказа, по которым изготовлена забракованная продукция; - накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем заполненной в установленном порядке доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания отпуска материалов, второй - получателю;
- карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется
на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного
учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам. Записи
в карточках складского учета осуществляются материально ответственными
лицами на основании первичных документов учета поступления и выбытия
материалов в день совершения операции. В карточках учета материалов
систематически выводятся остатки ценностей по их видам, сортам,
размерам и другим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет
своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и
маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления
неиспользуемых материалов сверхнормативных запасов.
По истечении календарного года на карточках учета материалов выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации. По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки учета материалов могут продолжаться и в следующем календарном году, а также закрываться и открываться в середине года.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки; - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. Совершенствование содержания первичных учетных документов способствует рационализации документооборота. Так, если в карточке учета материалов предусмотреть графу для подписей получателей ценностей, такие документы, как требование-накладная, лимитно-заборная карта, можно выписывать в одном экземпляре. При этом сведения об отпуске материалов со склада подтверждаются подписями кладовщика, получателя ценностей в карточке складского учета и в указанных выше первичных учетных документах. Требование-накладная и лимитно-заборная карта при этом возвращаются получателю материальных ценностей.
Нестабильность цен материалов в современных условиях хозяйствования и актуальная потребность организации учета материалов по поступающим партиям материальных ценностей обусловливают целесообразность перенесения реквизита «цена материалов» в табличную часть документа, что позволит регистрировать цену в форме № М-17 по каждой поставке материальных ценностей.
Оснащение рабочих мест кладовщиков, бухгалтеров, персонала других подразделений организации современными компьютерами, которые используются локально либо в сети, объединяющей терминалы персонала различных служб организации, также способствует сокращению количества экземпляров первичных учетных документов, упрощению их форм и трудоемкости формирования, а в некоторых случаях - исключению первичных учетных документов в традиционной форме при сохранении юридического статуса первичной информации. Первичные учетные документы обладают юридической силой при наличии обязательных реквизитов, подписей исполнителей и должностных лиц, печатей.
Для усиления контрольных функций бухгалтерского учета рекомендуется приказом руководителя организации утвердить список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также перечень материалов, относящихся к названной категории. Бланки первичных учетных документов целесообразно пронумеровать до передачи материально ответственным лицам для заполнения.
Кроме перечисленных документов для учета материальных ценностей используются:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);
- сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);
- акт о покупке материалов на рынке;
- акт перевода единиц измерения материалов;
- акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;
- акт на списание материалов.
В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:
- товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);
- счет-фактура;
- расчетно-платежные документы по банку;
- приходный и расходный кассовые ордера;
- и др.
Порядок формирования и движения документов должен соответствовать графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
10.3. Организация учета материалов на складах и в бухгалтерской службе
К основным предпосылкам рациональной организации учета материалов и контроля за их сохранностью относятся:
- наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов в местах хранения таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материальных ценностей по группам и типо-, сорто-размерам; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- организация при необходимости участков централизованного раскроя материалов, применение централизованной доставки материалов со складов в подразделения по согласованным графикам; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, за сохранность запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и вывоз материалов со складов, иных мест хранения.
Учет поступления материалов. На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо:
- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;
- проверить правильность информации в расчетных документах;
- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
- определить фактические размеры ответственности в случае на рушения условий договора;
- передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.
Сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад. Например, на стройках строительные материалы, конструкции и детали, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства. Такие материалы отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации, в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер (форма № М-4) либо в сопроводительных документах поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся обязательные реквизиты приходного ордера. При поступлении материалов, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет в розничной торговле либо у физических лиц на рынках, основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек магазина, квитанция приходного кассового ордера, акт (справка) о покупке на рынке или у населения (см. параграф 4.4 «Учет расчетов с подотчетными лицами»).
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.
Материалы, поступившие на склад в порядке внутреннего перемещения из подразделений организации в случаях возврата ресурсов, сдачи отходов, брака, материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, оформляются требованием-накладной, актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся они на складе обособленно и не могут расходоваться, за исключением случаев, когда материальные ценности относятся к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися либо расходы по их хранению несоизмеримо велики. Организация может использовать такие материалы в производственных либо иных целях или продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов в организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению,- продаже и других затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
Количественный учет наличия и движения материальных ценностей на складах материально ответственное лицо ведет в карточках учета (форма № М-17). Выдаются они заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указываются регистрационные номера карточек и их количество.
Если материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то оприходование и отпуск его отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения, либо осуществляется перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, заведующим склада, специалистами других отделов.
Учет выбытия материалов. Материалы могут отпускаться с центральных складов организации на склады подразделений, а при отсутствии последних - непосредственно в подразделения организации (обычно на склады и в кладовые). Отпуск материалов со складов, в том числе и другим организациям (на сторону), должен осуществляться только материально ответственными лицами, списки и образцы подписей которых сообщаются кладовщикам. Для обеспечения сохранности материалов организацией устанавливаются порядок их вывоза и выноса с территории, оформления пропусков, способы выполнения необходимого при выбытии материальных ценностей контроля.
Порядок отпуска материалов со складов и кладовых подразделений устанавливает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером организации. Из цеховых складов и кладовых материалы передаются в производство на участки, бригадам, на рабочие места в соответствии с установленными лимитами, нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм и лимитов либо замена производится в порядке, установленном организацией при наличии разрешения руководителя либо уполномоченных лиц.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов и кладовых в производственные подразделения (в лимитно-заборных картах, требованиях-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону в переработку) указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать вид материальных ресурсов, заказ (изделия, работы), для которого предназначены материалы, либо код и наименование затрат. Если отпуск материалов подразделениям производится без указания назначения, они считаются в подотчете у подразделения.
Также в подотчет оформляется отпуск материалов особого порядка учета: драгоценные металлы и драгоценные камни, полуфабрикаты и изделия из них, спирт, дорогостоящие материальные ценности, сильнодействующие ядовитые вещества. Руководителем организации утверждаются списки лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск подобных материалов, получать и использовать их в производстве. Материалы списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников на основании акта, составленного назначенной руководителями организации либо ее подразделения комиссией. Комиссия проверяет фактическое наличие материальных запасов, устанавливаются причины расхода сверх норм.
Материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревшие, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, списываются с учета. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.
Комиссия производит осмотр материалов, устанавливает причину их непригодности к использованию и виновных в этом лиц, выявляет возможность применения материалов на другие цели или их продажи, совместно с экономическими службами производит оценку отходов и материалов при понижении их физических свойств, составляет акт на списание ценностей, осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.
Работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц проводить на складах в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках учета, полноты и своевременности сдачи документов в бухгалтерскую службу. Бухгалтер сверяет записи в карточках учета материалов с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков. Если склады расположены от бухгалтерии на отдаленном расстоянии, прием и проверку первичных учетных документов могут осуществлять непосредственно в бухгалтерии или в службе обработки данных.
Материально ответственное лицо составляет реестр приемки-сдачи приходных и расходных документов и вместе с документами передает его в бухгалтерию. Сдача складом лимитно-заборных карт производится ежемесячно, а также после использования лимита. При этом сверяются данные лимитно-заборных карт склада и подразделений, что подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и работников подразделений, получавших материалы.
По окончании месяца материально ответственное лицо склада переносит количественные остатки из карточек учета материалов в сальдовую книгу или ведомость (книгу остатков материалов), которая ведется по балансовым счетам и субсчетам, группам и видам материалов.
Контроль за правильностью складского учета материалов со стороны бухгалтерии заключается в проверке не только первичных учетных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета материалов и сальдовых книгах. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия.
Такой метод учета материалов, которым предусматривается распределение ответственности и полномочий персонала склада и бухгалтерии в осуществлении учета и контроля за ведением учета, называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.
В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции контроля движения материальных ценностей на складах организации и в других местах хранения могут возлагаться на указанную службу.
10.4. Синтетический учет материалов
Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».
В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» - для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.
10-3 «Топливо» - для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты.
10-4 «Тара и тарные материалы» - для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта. К таре относятся предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции1.
10-5 «Запасные части» - для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
10-6 «Прочие материалы» - для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - назначение субсчета очевидно из его названия.
10-8 «Строительные материалы» - субсчет используется организациями-застройщиками для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства. Субсчет используется организациями-застройщиками.
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учитываются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения.
Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам).
Синтетический учет поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16, либо на счете 10.
На счете 10 «Материалы» в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором - по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и отражается в учетной политике.
В табл.10.3 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы - основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета соответствует элементам фактической себестоимости производственных запасов.
Если производственные запасы учитываются с применением счета 15 в приведенных в табл.10.3 корреспонденциях, фактические расходы, относящиеся к себестоимости материальных ценностей, отражаются по дебету этого счета.
По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям и услугам: дебет сч.19, субсчет 19-3, кредит сч.60(76).
Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам или группам материалов, но допускается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 либо по счету 15.
В табл.10.4 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.
| Хозяйственная операция, вид расхода | Документ-основание | Бухгалтерские записи | |
|---|---|---|---|
| 1 | Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене | Счет поставщика, приходный ордер (форма № М-4) | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 2 | Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей | Договор, акт приемки-сдачи | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 3 | Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей | Грузовая таможенная декларация | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 4 | Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов | Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 5 | Расходы по доставке материальных ценностей на склад | Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 6 | Расходы по разгрузке материалов собственными силами: | Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) | Дебет сч.10 Кредит сч.70, 69 |
| а) заработная плата грузчиков | |||
| б) социальный налог | |||
| 7 | Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций | Договор, акт приемки выполненных работ | Дебет сч.10 Кредит сч.60 |
| 8 | Проценты по кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия запасов к учету | Кредитный договор | Дебет сч.10 Кредит сч.66(67) |
| 9 | Суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности | Счет поставщика, выписка банка | Дебет сч.10 Кредит сч.60 Кредит сч.60 (сторно) |
| а) положительные | |||
| б) отрицательные | |||
| 10 | Расходы по страхованию грузов | Договор, акт | Дебет сч.10 Кредит сч.76 |
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит | |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Получены материальные ценности по договорам поставки, мены | Счет поставщика, приходный ордер (форма № М-4) | 10 | 60 |
| 2 | Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам | Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4) | 19-3 | 60 |
| 3 | Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами | Авансовый отчет, приходный ордер (форма № М-4) | 10 60 |
60 71 |
| 4 | Отражен НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам | Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4) | 19-3 | 60 |
| 5 | Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал | Приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке материалов (форма № М-7) | 10 | 75-1 |
| 6 | Получены материальные ценности безвозмездно | Приходный ордер (форма № М-4) | 10 | 98-2 |
| 7 | Получены материальные ценности по договору займа | Договор займа приходный ордер (форма № М-4) | 10 | 66(67) |
| 8 | Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности | Приходный ордер (форма № М-4) | 10 | 91-1 |
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:
- Дебет сч.10
- Кредит сч.60 (без оприходования этих ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.
Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма № М-7).
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.
Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
- Дебет сч.60
- Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):
- Дебет субсчета 91-2
- Кредит сч.60, 76.
В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчетных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись:
- Дебет сч.15
- Кредит сч.60.
По дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами, указанными в табл.10.3 и 10.4, по соответствующим операциям.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам:
- Дебет сч.10
- Кредит сч.15.
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:
- Дебет сч.16
- Кредит сч.15.
Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно):
- Дебет сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- Кредит сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учетной ценам.
Остаток по счету 15 на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.
На суммы претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам на основании акта о приеме материалов (формы № М-7) в бухгалтерском учете производится запись:
- Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
- Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом составляется справка бухгалтерии, в которой приводится расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.
Пример. Акцептован счет поставщика на сумму 2 тыс.руб. При приемке материалов обнаружилась недостача на сумму 800 руб. Транспортно-заготовительные расходы составляют 500 руб.
Для расчета суммы претензии необходимо определить сумму относящихся к ней транспортно-заготовительных расходов. Для этого вычисляются:
- доля недостачи в сумме поставки (Кнд):
Кнд=\frac{Сумма\,недостачи}{Сумма\,поставки}\times{100\%}=\frac{800}{2000}\times{100\%}=40\%; - сумма транспортно-заготовительных расходов, относящая к претензии
(Стзр):
Стзр=500\times40\%-200\;(руб.); - сумма претензии (Спрет)
Спрет=800+200=1000\;(руб.).
К хозяйственным фактам приобретения материальных ценностей относятся изготовление собственными силами организации, оприходование в качестве предметов труда готовой продукции (как годной, так и бракованной), возврат неиспользованных материалов, отпущенных раннее на нужды основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные и общехозяйственные, аннулирование производственных заказов, поступление отходов производства, материалов от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств, иные факты внутреннего перемещения материальных ценностей.
В табл.10.5 приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер (форма № М-4).
Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации (например, со склада на склад, в цеховую кладовую и т.п.) оформляется требованием-накладной (форма № М-11) и в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.
Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (форма № М-11), лимитно-заборной карты (форма № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), по кредиту счета 10 характеризуют расход материальных ценностей на производство и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в табл.10.6.
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
|---|---|---|
| 1 | Оприходованы материальные ценности, изготовленные в организации | Кредит сч.20, 23 |
| 2 | Оприходована в качестве материалов забракованная продукция | Кредит сч.28 |
| 3 | Оприходованы в качестве материалов товары, готовая продукция | Кредит сч.41, 43 |
| 4 | Возвращены на склад материальные ценности, не использованные в основном и вспомогательном производстве | Кредит сч.20, 23 |
| 5 | Возвращены на склад материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств | Кредит сч.25, 26, 29 |
| 6 | Возвращены на склад отходы основного и вспомогательного производства | Кредит сч.20, 23 |
| 7 | Получены материалы вследствие аннулирования производственных заказов | Кредит сч.91-1 |
| 8 | Получены материалы от демонтажа и разборки основных средств | Кредит сч.91-1 |
| 9 | Получены материальные ценности вследствие чрезвычайных ситуаций | Кредит сч.99 |
| 10 | Получены головной (материнской) организацией материальные ценности, возвращенные дочерними (зависимыми) обществами | Кредит сч.76 |
| 11 | Получены материальные ценности от обособленного подразделения без права юридического лица | Кредит сч.79-1 |
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
|---|---|---|
| 1 | Отпущены материальные ценности в подразделения основного, вспомогательного производства | Дебет сч.20, 23 |
| 2 | Отпущены материальные ценности на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для обслуживающих производств и хозяйств | Дебет сч.25, 26, 29 |
| 3 | Отпущены материальные ценности на расходы на продажу (например, на упаковку продукции) | Дебет сч.44 |
| 4 | Отпущены материальные ценности на расходы, связанные с освоением новых видов продукции | Дебет сч.97 |
| 5 | Отпущены материальные ценности на обеспечение вложений во внеоборотные активы | Дебет сч.08 |
| 6 | Отпущены материальные ценности в переработку на сторону | Дебет сч.10-7 |
Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись:
- Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
- Кредит сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной по форме № М-15 и фиксируется на счете 79. При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных , ценностей (форма № ИНВ-19).
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 (см. табл.10.7).
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
|---|---|---|
| 1 | Отгружены материалы сторонним организациям (в т.ч. при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам | Дебет сч.91-2 |
| 2 | Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал | Дебет сч.91-2 |
| 3 | Переданы материальные ценности безвозмездно | Дебет сч.91-2 |
| 4 | Переданы материальные ценности обособленным подразделениям | Дебет сч.79-1 |
| 5 | Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций | Дебет сч.99 |
| 6 | Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов | Дебет сч.60 |
Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при их выбытии (по любым причинам) списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16:
- Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и др.
- Кредит сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме установленных потерь (см. табл.10.8).
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации | 10 | 91-1 |
| Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей | 94 | 10 |
| Списание недостач: | ||
| а) в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения | 20, 25 и др. | 94 |
| б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица | 73-2 | 94 |
| в) сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков | 91-2 | 94 |
Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по нему создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на основании справки бухгалтерии:
- Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
- Кредит сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью:
- Дебет сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1«Прочие доходы».
Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 и кредита сч.91-1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это - убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99:
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это - прибыль, на сумму которой делается запись:
- Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
Основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по операциям расчетов между поставщиками и покупателями материальных ценностей и обусловленных ими расчетов с бюджетом по НДС представлены в табл.4.1.
Контрольные вопросы
- Что входит в состав материально-производственных запасов?
- Дайте характеристику классификации материалов.
- Назовите основные задачи учета материалов.
- Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различия?
- Как оцениваются материалы, приобретенные за плату?
- Как оцениваются материалы, поступившие в счет вклада в уставный (складочный) капитал?
- Как оцениваются безвозмездно полученные материальные ценности?
- Проанализируйте влияние способов оценки материалов при их отпуске в производство на производственные затраты и стоимость остатков материалов на складах.
- Каковы предпосылки рациональной организации складского учета материалов?
- Какие счета применяются для бухгалтерского учета операций с материальными ценностями, если учет материалов ведется по учетным ценам?
- Охарактеризуйте назначение счетов 15 и 16 в бухгалтерском учете материалов.
- Перечислите первичные документы учета наличия и движения материальных ценностей.
- Дайте характеристику сальдового метода учета материалов.
- Как распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их оценки по учетным ценам между материалами, отпущенными в производство, и их остатками на складах?
- Как на счетах бухгалтерского учета отражаются хозяйственные
операции:
- по приобретению материалов;
- по продаже материалов;
- по отпуску материалов в производство;
- по приему-передаче материалов на ответственное хранение, в переработку, на сторону;
- по претензиям поставщикам и транспортной организации;
- по переоценке материальных ценностей;
- по расчетам с поставщиками, покупателями и по налогу на добавленную стоимость;
- по формированию финансового результата от операций с материальными ценностями?
- Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации материальных ценностей?
Тесты для программированного контроля
| 1. Транспортно-заготовительные расходы включают: | ||
| Ответы: | 1. | Таможенные пошлины. |
| 2. | Расходы по доставке материалов к месту их доработки. | |
| 3. | Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации. | |
| 4. | Невозмещаемые налоги. | |
| 2. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, оценивается по: | ||
| Ответы: | 1. | Цене аналогичных материалов. |
| 2. | Договорной цене. | |
| 3. | Учетной цене. | |
| 4. | Рыночной цене. | |
| 3. При выборе способа оценки материалов при их отпуске со склада следует руководствоваться факторами: | ||
| Ответы: | 1. | Минимизации баз налогообложения (например, по налогам на имущество и прибыль). |
| 2. | Снижения себестоимости продукции, работ, услуг. | |
| 3. | Увеличения себестоимости продукции, работ, услуг. | |
| 4. | Оценки фактической себестоимости запасов материалов и продуктов труда, полученных с их применением. | |
| 4. Какой из приведенных ниже вариантов организации учета материалов по партиям, по вашему мнению, следует отнести к более рациональным: | ||
| Ответы: | 1. | Сформировать на складе ведомость учета материалов по партиям. |
| 2. | В карточке учета материалов на складах отражать цену материалов по каждой партии не в заголовочной, а в табличной части документа. | |
| 3. | Сформировать в бухгалтерии ведомость учета материалов по партиям. | |
| 5. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между: | ||
| Ответы: | 1. | Ценой приобретения и списания материалов. |
| 2. | Учетной и договорной ценой материалов. | |
| 3. | Учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения материалов. | |
| 4. | Учетной ценой и ценой списания. | |
| 6. Акт на списание недостач материалов составляется: | ||
| Ответы: | 1. | Комиссией с участием материально ответственных лиц. |
| 2. | Кладовщиком. | |
| 3. | Бухгалтером. | |
| 4. | Службой материально-технического снабжения. | |
| 7. Поступление материалов вследствие чрезвычайных ситуаций на счетах бухгалтерского учета отражается: | ||
| Ответы: | 1. | Дебет сч.10 Кредит сч.60. |
| 2. | Дебет сч.10 Кредит сч.99. | |
| 3. | Дебет сч.10 Кредит сч.91-1. | |
| 4. | Дебет сч.10 Кредит сч.98. | |
| 8. Отпуск материалов на расходы по освоению новых видов продукции на счетах бухгалтерского учета отражается: | ||
| Ответы: | 1. | Дебет сч.23 Кредит сч.10. |
| 2. | Дебет сч.08 Кредит сч.10. | |
| 3. | Дебет сч.97 Кредит сч.10. | |
| 4. | Дебет сч.20 Кредит сч.10. | |
| 9. Списание при отпуске материалов со склада доли отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их оценки по учетным ценам на счетах бухгалтерского учета отражается: | ||
| Ответы: | 1. | Дебет сч.91 Кредит сч.16. |
| 2. | Дебет сч.99 Кредит сч.16. | |
| 3. | Дебет сч.15 Кредит сч.16. | |
| 4. | Дебет сч.16 Кредит сч.10. | |
| 10. Прибыль от продажи материалов отражается записью: | ||
| Ответы: | 1. | Дебет сч.99-9 Кредит сч.99. |
| 2. | Дебет сч.91-9 Кредит сч.99. | |
| 3. | Дебет сч.51 Кредит сч.91-1. | |
| 4. | Дебет сч.91-9 Кредит сч.94. | |
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 10. Учет материалов | 1 | 3 |
| 2 | 2 | |
| 3 | 4 | |
| 4 | 2 | |
| 5 | 3 | |
| 6 | 1 | |
| 7 | 2 | |
| 8 | 3 | |
| 9 | 1 | |
| 10 | 2 |
1 Порядок учета тары см. в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
сделать озонотерапию
Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.